待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的期末結(jié)轉(zhuǎn)（一）接受貨幣性資產(chǎn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)
接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，按稅法規(guī)定，期末其價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
實(shí)例7：接實(shí)例1，接受捐贈(zèng)的企業(yè)應(yīng)納所得稅率為33％，期末企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 33000
資本公積—其他資本公積 67000
若企業(yè)當(dāng)期發(fā)生虧損，接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅。
實(shí)例8，接實(shí)例1，接受捐贈(zèng)的企業(yè)當(dāng)期發(fā)生虧損80000元，期末企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為：
計(jì)算：接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)納所得稅=（100000-80000）X33％=6600（元）
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 6600
資本公積—其他資本公積93400
�。ǘ┙邮芊秦泿判再Y產(chǎn)價(jià)值的期末結(jié)轉(zhuǎn)
1.接受捐贈(zèng)存貨資產(chǎn)價(jià)值的期末結(jié)轉(zhuǎn)
期末小企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨已經(jīng)銷售或耗用，則應(yīng)將其價(jià)值計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳接受捐贈(zèng)存貨應(yīng)交納的所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)接受捐贈(zèng)存貨的價(jià)值。
實(shí)例9：接實(shí)例2，若上述商品已經(jīng)全部耗用，企業(yè)本期盈利，所得稅稅率為33％。
計(jì)算：接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)納所得稅=187200X33％=61776（元）
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 187200
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 61776
資本公積—其他資本公積 125324
上述接受捐贈(zèng)的存貨未耗用，或者未全部耗用，從會(huì)計(jì)理論上講應(yīng)按實(shí)際耗用的部分計(jì)算繳納所得稅，并以實(shí)際耗用的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)際工作中按稅法要求應(yīng)于期末全部計(jì)交所得稅，賬務(wù)處理與上述相同。未耗用的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)部分的資本公積，記入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。
2.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值期末結(jié)轉(zhuǎn)
�。�1）期末，若接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)處置，其價(jià)值應(yīng)全部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)并計(jì)繳所得稅。
實(shí)例10：接實(shí)例4，企業(yè)將接受捐贈(zèng)的A設(shè)備出售。期末應(yīng)將100000元的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值全部結(jié)轉(zhuǎn)并計(jì)繳所得稅。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 33000
資本公積—其他資本公積 67000
�。�2）期末，若接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)由企業(yè)使用，該接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的金額不大，可將其價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納所得額，并結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。
實(shí)例11：接實(shí)例6，企業(yè)按規(guī)定將接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值80000元計(jì)繳所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)盈利，所得稅稅率33％。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 80000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 26400
資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 53600
接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，或固定資產(chǎn)報(bào)廢、無(wú)形資產(chǎn)使用期滿時(shí)，將“資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”。
�。�3）如果接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限（5年）內(nèi)平均計(jì)入各年度應(yīng)稅所得額，各期計(jì)算交納所得稅時(shí)，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納所得稅額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”。
實(shí)例12：接實(shí)例5，小企業(yè)期末申請(qǐng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，對(duì)接受捐贈(zèng)的生產(chǎn)線待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值1000000元按5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年應(yīng)計(jì)入納稅所得額為1000000÷5=200000元。
若1，企業(yè)當(dāng)年盈利，沒(méi)有稅前彌補(bǔ)的虧損，企業(yè)所得稅稅率為33％，則企業(yè)接受捐贈(zèng)的生產(chǎn)線當(dāng)年應(yīng)計(jì)繳的所得稅為：200000×33％=66000（元），結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積的價(jià)值為：200000-66000=134000（元）。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 200000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 66000
資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 134000
若2，企業(yè)當(dāng)年虧損，或者尚未稱補(bǔ)可由稅前彌補(bǔ)的虧損120000元，則企業(yè)接受捐贈(zèng)的生產(chǎn)線當(dāng)年應(yīng)計(jì)繳的所得稅為（200000-120000）×33％=26400（元），結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積的價(jià)值為：200000-26400=173600（元）。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 200000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 26400
資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 176000
在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目屬于流動(dòng)負(fù)債類。但是“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶的期末貸方余額，反映小企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值中需要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的部分。因此在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)區(qū)分小企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值需要結(jié)轉(zhuǎn)的年限，一年內(nèi)能結(jié)轉(zhuǎn)完畢的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”填列在資產(chǎn)負(fù)債表的其他流動(dòng)負(fù)債中；結(jié)轉(zhuǎn)年限超過(guò)一年的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”填列在資產(chǎn)負(fù)債表的其他長(zhǎng)期負(fù)債中。
