財務預算是對財務預測和決策目標的具體化、系統(tǒng)化、定量化,規(guī)劃企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動,整體性強,經(jīng)教學實踐,筆者認為可分解之,各別擊破。
了 財務預算的范疇
其亦稱總預算,為全面預算體系的最后環(huán)節(jié),從價值上總括地反映日常業(yè)務預算和特種預算的結果。其僅包括現(xiàn)金預算和預計報表。
財務預算的編制方法及適用
1.固定預算和彈性預算;固定預算根據(jù)正常的、客觀的某一業(yè)務量水平為唯一基礎來編制預算的方法。其與實際不符的可能性極大,僅適用于業(yè)務量水平較為平穩(wěn)的企業(yè)或非營利組織。
彈性預算,在成本習性的基礎上,以業(yè)務量、成本和利潤的依存關系為依據(jù),按可預見的各種業(yè)務量水平,能適應多種情況的預算方法。主要用于編制彈性成本(費用)預算和彈性利潤預算。編制成本預算的主要方法包括:公式法、列表法和圖示法。編制彈性利潤預算對單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營企業(yè)采用因素法,對多品種經(jīng)營的企業(yè)采用百分比法。
2.增量預算和零基預算;增量預算是在基期成本費用水平基礎上,根據(jù)預算實際情況,適當調(diào)整原費用項目的方法。其雖然簡單易行,但可能把不合理的開支項目保留在預算中。
零基預算,不考慮基期,對所有預算支出都以零為出發(fā)點,結合實際,逐項審議各費用的內(nèi)容及開支標準是否合理,權衡輕重緩急,保證不可避免和不可延緩項目,在綜合平衡基礎上編制預算的方法。其較為合理,能降低成本,但工作量大,重點不易突出。適用于較難辨認的服務性部門費用預算的編制。
3.定期預算和滾動預算;定期預算以不變的期間作為預算期來編制的方法,其雖便于實際與預算的比較,利于分析和評價,但預算一般在年度前二三個月編制,跨期長,對計劃期的情況不夠明確,且執(zhí)行中容易使管理人員只考慮本期計劃的完成,缺乏長遠打算。
滾動預算,將預算期與會計年度脫離,分析當期預算的執(zhí)行情況與實際的差異,及時修訂,不斷延伸補充預算,連續(xù)、穩(wěn)定的一種“特殊定期”的預算方法。具體操作時,可按月、按季或混合滾動;混合滾動根據(jù)人們對未來的了解程度具有近期的預計把握較大,對遠期的預計把握較小的特征,不但可做到長計劃短安排、遠略近詳,且可減少預算工作量。
財務預算編制基礎
業(yè)務預算和特種決策預算為財務預算的數(shù)據(jù)來源,并與之組成完整的體系,相互制約。具體編制時,應從各預算間數(shù)據(jù)流動關系及各預算內(nèi)部數(shù)據(jù)關系入手。
銷售預算內(nèi)數(shù)據(jù)關系有:
1某產(chǎn)品銷售收入=該產(chǎn)品銷售數(shù)量×單價;2企業(yè)總銷售收入=各產(chǎn)品銷售收入之和;3銷售現(xiàn)金收入=(總銷售收入-本期賒銷額)+收回以前期的應收賬款;4銷售稅金支出=企業(yè)總銷售收入×相關稅率。
生產(chǎn)預算是以產(chǎn)品名稱及數(shù)量分別編制的預算, 預算期間除必須備足產(chǎn)品以供銷售外,還應考慮期初和期末存貨水平。1某產(chǎn)品預計生產(chǎn)量=預計銷售量+期末產(chǎn)品存量-期初產(chǎn)品存量;2上期末存量=本期初存量。
直接材料預算內(nèi)數(shù)據(jù)關系有:
1某產(chǎn)品耗用某材料的量=該產(chǎn)品生產(chǎn)量×該產(chǎn)品材料消耗定額;2某材料耗用量=各產(chǎn)品耗用該材料之和;3某材料采購量=該材料耗用量+期末材料存量-期初材料存量;4上期末存量=本期初存量;5某材料采購成本=該材料采購量×單價;6材料總采購成本=各材料采購成本之和;7直接材料現(xiàn)金支出=(材料總采購成本-材料賒購額)+償還以前期材料賒購款。
直接人工預算內(nèi)數(shù)據(jù)關系有:
1某車間生產(chǎn)某產(chǎn)品消耗總工時=該車間生產(chǎn)該產(chǎn)品的產(chǎn)量×該產(chǎn)品在該車間的人工單耗定額;2某產(chǎn)品消耗總工時=各車間該產(chǎn)品消耗總工時之和;3某產(chǎn)品工資預算額=該產(chǎn)品消耗總工時×單位工時工資率;4其他直接人工支出=工資預算額×計提百分比。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算是對料、工、費三預算的綜合,可得預算期內(nèi)各產(chǎn)品的總生產(chǎn)成本及單位生產(chǎn)成本。
財務預算的具體編制
日常業(yè)務預算和特種決策預算的相關數(shù)據(jù)流入現(xiàn)金預算,并形成一定的數(shù)據(jù)關系:1期初現(xiàn)金余額+經(jīng)營性現(xiàn)金收入-經(jīng)營性現(xiàn)金支出-資本現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺;2現(xiàn)金余缺+資金籌措-資金運用=期末現(xiàn)金余額;3上期未現(xiàn)金余額=本期初現(xiàn)金余額。預計報表編制原則同于會計。