新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。所謂的實(shí)質(zhì)重于形式原則就是要企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。那么“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體體現(xiàn)在哪些方面呢？筆者根據(jù)具體的工作實(shí)踐和理論研究分述如下：
一、融資租賃固定資產(chǎn)
以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因而，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映，這就是實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
二、委托受托代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)
委托代銷(xiāo)商品科目核算企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)的商品實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。受托代銷(xiāo)商品科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)的商品。代銷(xiāo)通常有兩種方式：
l、視同買(mǎi)斷方式，即有委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貸款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。
2、收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的方式。委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)仍未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。
上述兩種方式，雖然商品所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，但受托方依然視為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理。在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“物資采購(gòu)”、 “原材料”、 “庫(kù)存商品”等科目加上“受托代銷(xiāo)商品”科目期末余額合計(jì)，減“代銷(xiāo)商品款”科目余額后的金額填列。這正體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。
三、銷(xiāo)售商品的售后回租或回購(gòu)（代銷(xiāo)）行為
如果企業(yè)已將自己生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并同時(shí)滿(mǎn)足收入確認(rèn)的其他條件，則銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本和存貨。此時(shí)出售方雖然將該商品售后回租或回購(gòu)，表面看商品仍然留滯在出售方，但物權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，已不作為出售方的資產(chǎn)，形成了經(jīng)營(yíng)租賃，商品使用權(quán)的租入、商品回購(gòu)、受托代銷(xiāo)商品等新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，銷(xiāo)售商品的售后回租或回購(gòu)行為，不可看其形式而應(yīng)該重其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。
四、實(shí)質(zhì)重于形式在稅收征管上的充分體現(xiàn)
l、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：
A、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)如不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的公平成交價(jià)格作價(jià)，形式上符合法律條件，但實(shí)質(zhì)稅務(wù)機(jī)關(guān)“按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格”，以及其他合理方法進(jìn)行調(diào)整征稅。
B、融通資金所支付或者收取的利息，如超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照正常利率進(jìn)行調(diào)整計(jì)稅。
C、提供勞務(wù)如不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照類(lèi)似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
D、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，如不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。
2、海關(guān)稅收完稅價(jià)格（即應(yīng)稅價(jià)格）的確認(rèn)，如進(jìn)口貨物以海關(guān)確認(rèn)的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的CIF價(jià)格（到岸價(jià)格）作為完稅價(jià)格。而正常成交價(jià)格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該項(xiàng)貨物在公開(kāi)市場(chǎng)上可以采購(gòu)到的正常價(jià)格。
公式：完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格/{1+關(guān)稅稅率+20%+（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率}
完稅價(jià)格=925000／[1+15％+20％+（1+15％）／（1-8％）×8％]=637931（元） （注：20％為需從批發(fā)價(jià)格減除的費(fèi)用和利潤(rùn)）
總之，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，同時(shí)也影響國(guó)家的財(cái)政稅收。
