企業(yè)凈資產(chǎn)中國家扶持基金大部分是由減免稅形成。減免稅的含義應(yīng)是國家依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以減征或免征的稅款。這部分稅款本應(yīng)留給企業(yè)，作為支出的減項(xiàng)，體現(xiàn)損益，然后轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益。但不少地方財(cái)稅部門在減免稅批準(zhǔn)文件中往往把對(duì)全民企業(yè)的做法擴(kuò)展至非全民企業(yè)，要求企業(yè)在盈余公積或資本公積中單獨(dú)作為一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目“國家扶持基金”列示。形式上雖然放棄了稅收減免，但實(shí)質(zhì)上并沒有放棄，反而增加了國家的權(quán)益，這在會(huì)計(jì)邏輯上是悖逆的。
國家扶持基金在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中并未做規(guī)范，但實(shí)務(wù)工作中卻確實(shí)存在。這一項(xiàng)目可否轉(zhuǎn)增股本？國家扶持基金是折為國家股還是歸老股東享有？從理論上說，以國家扶持基金轉(zhuǎn)增股本合情合理，但從現(xiàn)行政策看，并無明確的規(guī)定。原國家國有資產(chǎn)管理局《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》規(guī)定，“集體企業(yè)改組為股份制企業(yè)時(shí)，改組前稅前還貸形成的資產(chǎn)中國家稅收應(yīng)收未收的稅款部分和各種減免稅形成的資產(chǎn)中列為‘國家扶持基金’等投資性的減免稅部分界定為國家股，其他減免稅部分界定為企業(yè)資本公積金”。據(jù)此，對(duì)集體企業(yè)，“國家扶持基金”可區(qū)分為投資性的減免稅部分和其他減免稅部分分別作出處理，前者不可轉(zhuǎn)增企業(yè)股本，后者可以轉(zhuǎn)增企業(yè)股本。而對(duì)于其他企業(yè)，我們認(rèn)為，國家扶持基金雖然是已實(shí)現(xiàn)的資本公積，但有其特殊性。稅務(wù)部門減免稅時(shí)，堅(jiān)持要求企業(yè)將此列入資本公積下的“國家扶持基金”項(xiàng)目其目的是為了在政策法規(guī)沒有明確其可否轉(zhuǎn)增股本之前，將其作為一項(xiàng)特殊的所有者權(quán)益項(xiàng)目看待，以暫時(shí)不轉(zhuǎn)增股本較妥。如要辦理轉(zhuǎn)增，也應(yīng)取得主管財(cái)政或稅務(wù)或國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門的批準(zhǔn)文件。如果政府部門沒有明確的批復(fù)，可暫作如下處理：明細(xì)賬上不調(diào)整，仍作為凈資產(chǎn)反映，但不折股，以保持原貌；如果證券管理部門等要求原企業(yè)的凈資產(chǎn)與股份制改組后的股本相等，則暫將該國家扶持基金調(diào)至其他長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注重要事項(xiàng)等處作適當(dāng)?shù)呐丁?br>
