4.新設(shè)公司出資人以貨幣資金溢價(jià)出資問(wèn)題
一般而言，存續(xù)公司新增股東增資或者原有股東增資，在公司原先盈利的情況下，采取溢價(jià)折股方式出資比較常見(jiàn)。新設(shè)公司如果各股東均以貨幣資金出資，一般不存在溢價(jià)。但有時(shí)有的企業(yè)希望自己的注冊(cè)資本不要太大，而自有資金又不能太小，就采取貨幣資金溢價(jià)出資的情況。股東溢價(jià)出資本身符合《公司法》的規(guī)定精神。需要關(guān)注的是，同一時(shí)期出資的各類(lèi)股東的溢價(jià)比例必須一致，以符合同股同權(quán)的基本要求。
5.國(guó)有股單方減資的會(huì)計(jì)處理
《公司法》第186條規(guī)定：“公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊(cè)資本決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告三次。債權(quán)人自接到通知書(shū)之日起30日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自第一次公告之日起90日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減少資本后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額。” 某公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，其中國(guó)有股500萬(wàn)元，占25％；個(gè)人股1500萬(wàn)元，占75％。經(jīng)公司股東會(huì)和主管部門(mén)同意，減少?lài)?guó)家股500萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，賬面凈資產(chǎn)為2500萬(wàn)元，屬于國(guó)家權(quán)益的為625萬(wàn)元。經(jīng)主管財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，從國(guó)有凈資產(chǎn)中提取職工改制補(bǔ)償費(fèi)100萬(wàn)元；以固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值400萬(wàn)元（評(píng)估前賬面凈值300萬(wàn)元）和125萬(wàn)元現(xiàn)金，歸還國(guó)有權(quán)益出資。
這里值得探討的問(wèn)題有二：1.職工補(bǔ)償費(fèi)從哪里列支，是計(jì)入費(fèi)用，還是國(guó)有股本的減少抑或是國(guó)有股本及其權(quán)益的減少；2.評(píng)估不調(diào)賬，減資的賬面價(jià)值和國(guó)有股本及其權(quán)益差額的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。我們不難看出，從賬面價(jià)值計(jì)，國(guó)有股本500萬(wàn)元退出是以賬面成本300+125=425萬(wàn)元轉(zhuǎn)出為代價(jià)，余款75萬(wàn)元用于職工改制補(bǔ)償費(fèi)，而方案中規(guī)定從國(guó)有凈資產(chǎn)中提取職工改制補(bǔ)償費(fèi)100萬(wàn)元，尚差25萬(wàn)元必須從其他凈資產(chǎn)或費(fèi)用或者在應(yīng)付未付的國(guó)家股利中列支。
本例中，該企業(yè)除股本外沒(méi)有其他凈資產(chǎn)項(xiàng)目余額。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：股本——國(guó)有股500萬(wàn)元
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用25萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn) 300萬(wàn)元
銀行存款 125萬(wàn)元
其他長(zhǎng)期負(fù)債——職工改制補(bǔ)償費(fèi) 100萬(wàn)元
6.國(guó)有企業(yè)公司制改建的幾個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題
財(cái)政部制定的《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)企［2002］313號(hào)）發(fā)布后，對(duì)規(guī)范企業(yè)公司制改建中有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理行為、促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)揮了積極的作用。隨著企業(yè)重組改制的深入進(jìn)行，在執(zhí)行中出現(xiàn)了一些新情況、新問(wèn)題，對(duì)此，財(cái)政部于2005年1月印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2005]12號(hào)）予以完善。
（1）關(guān)于企業(yè)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額的財(cái)務(wù)處理。原先文件規(guī)定，改建企業(yè)賬面原有應(yīng)付工資余額中欠發(fā)職工工資部分，在符合國(guó)家政策、職工自愿的條件下，依法扣除個(gè)人所得稅后可轉(zhuǎn)為個(gè)人投資；不屬于欠發(fā)職工工資的應(yīng)付工資余額，作為工資基金使用，不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，仍作為流動(dòng)負(fù)債管理，不得轉(zhuǎn)為職工個(gè)人投資。新文件對(duì)此區(qū)分情況作出更具體和合理的規(guī)定：
改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付工資余額中，屬于應(yīng)發(fā)未發(fā)職工的工資部分，應(yīng)予清償；在符合國(guó)家政策、職工自愿的條件下，依法扣除個(gè)人所得稅后，可轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。屬于實(shí)施“工效掛鉤”等辦法提取數(shù)大于應(yīng)發(fā)數(shù)形成的工資基金結(jié)余部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金，不再作為負(fù)債管理，也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。
改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金，不再作為負(fù)債管理，也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可以依次以公益金、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補(bǔ)。
�。�2）關(guān)于預(yù)提企業(yè)內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的財(cái)務(wù)處理。原先文件規(guī)定，在公司制改建過(guò)程中，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者在改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入中優(yōu)先支付。
新文件規(guī)定，改建企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)未達(dá)到法定退休年限的在冊(cè)職工實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的，所需內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用，據(jù)實(shí)處理。國(guó)有企業(yè)在分立式改建情況下，改建企業(yè)內(nèi)退人員實(shí)行統(tǒng)一管理的，經(jīng)批準(zhǔn)可以從改建企業(yè)國(guó)有凈資產(chǎn)中預(yù)提所需的內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，并實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理。預(yù)提數(shù)額以改建企業(yè)可支付的國(guó)有凈資產(chǎn)為限，不足部分作為管理費(fèi)用，由內(nèi)退人員的統(tǒng)一管理單位據(jù)實(shí)承擔(dān)。
�。�3）關(guān)于母公司對(duì)子公司在公司制改建中核銷(xiāo)國(guó)有權(quán)益的財(cái)務(wù)處理。這是一個(gè)補(bǔ)充規(guī)定，新文件指出，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，子公司實(shí)行公司制改建，由于資產(chǎn)損失或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等原因，經(jīng)核實(shí)批準(zhǔn)實(shí)際折股的國(guó)有權(quán)益或國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)少于原有賬面價(jià)值的，母公司相應(yīng)核銷(xiāo)對(duì)子公司的股權(quán)投資，投資損失可以轉(zhuǎn)入年初未分配利潤(rùn)，依次以結(jié)余的年初未分配利潤(rùn)及公益金、盈余公積金、資本公積金彌補(bǔ)，不足部分用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。