在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常涉及到對(duì)資本公積的處理問(wèn)題，特別是一些中小企業(yè)，在產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中，對(duì)于批準(zhǔn)核銷的損失，往往不能按照正確的順序沖減所有者權(quán)益的項(xiàng)目，造成賬面上資本公積數(shù)字失真。雖然這不會(huì)影響所有者權(quán)益的總額，但是在資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，由于是按照股東在實(shí)收資本中的投資比例計(jì)算劃分，所以會(huì)影響到企業(yè)不同投資者的利益。還有的是由于其他原因引起資本公積的變動(dòng)而不能給予正確處理，因而，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)資本公積形成的特定來(lái)源以及變動(dòng)情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
資本公積從內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，主要包括四大部分，即：資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣資本折算差額。但從來(lái)源上細(xì)分，可確定為六項(xiàng)，即：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)投資、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積、外幣資本折算差額。下面分別作以介紹。
一、資水溢價(jià)或股本溢價(jià)
l.資本溢價(jià)
在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目，在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中，遇到企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，相同數(shù)量的出資額，由于出資時(shí)間不同，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣。在創(chuàng)立時(shí)投資，不但投資風(fēng)險(xiǎn)性很大，而且資本利潤(rùn)率很低，而新加入的投資者既避開了產(chǎn)品試生產(chǎn)，開辟市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，又享受了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中業(yè)已形成的留在收益。所以，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計(jì)算的出資額部分，記入“實(shí)收資本”科目，大干部分應(yīng)記入“資本公積”科目。
實(shí)收資本十留存收益
新投資者出資總額= ×欲占注冊(cè)資本比例
1-欲占注冊(cè)資本比例
例如：甲、乙、丙三人各出資100萬(wàn)元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立時(shí)實(shí)收資本為300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)三年的發(fā)展，該企業(yè)的留存收益為120萬(wàn)元，這時(shí)又有丁投資者申請(qǐng)加入，并提出其資本要占公司注冊(cè)資本的25％。原三位投資者已經(jīng)認(rèn)可，請(qǐng)計(jì)算新投資者的出資額（S）。
S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140萬(wàn)元
根據(jù)計(jì)算，其中的100萬(wàn)元計(jì)入注冊(cè)資本，2O萬(wàn)元作為資本公積，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款1200000
貸：實(shí)收資本1000000
資本公積 200000
2.股本溢價(jià)
股份有限公司的股本總額等于股票面值乘以股份總數(shù)。因此，在平價(jià)發(fā)行股票的情況下，不涉及資本公積問(wèn)題，而溢價(jià)發(fā)行股票，收入中相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出面值部分的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。需要說(shuō)明的是，由于股票發(fā)行過(guò)程中會(huì)發(fā)生一定數(shù)額的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，因此，實(shí)際記入資本公積的數(shù)錢是以溢價(jià)收入扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金后的余揚(yáng)計(jì)算的。
二、資產(chǎn)評(píng)估增值
資產(chǎn)評(píng)估增值是根據(jù)國(guó)家法律或法令對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值高于原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。目前，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資、股份制改革以及其他國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的東面價(jià)值。對(duì)于首次評(píng)估，只有增值時(shí)才涉及資本公積科目。而非首次評(píng)估則視具體情況按照穩(wěn)健性原則處理。即評(píng)估減值若與過(guò)去評(píng)估增值有關(guān)，首先要沖減前次評(píng)估已記入資本公積的增值部分，余額計(jì)入損益。評(píng)估增值若與過(guò)去評(píng)估減值有關(guān)，則要先沖減前次評(píng)估減值記入損益部分，余額增加資本公積。
在會(huì)計(jì)核算上，除清產(chǎn)核資評(píng)估外，其他資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，均在“資本公積”科目下設(shè)顯“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。待評(píng)估資產(chǎn)使用或處置后，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目，這時(shí)才可以用于轉(zhuǎn)增資本。
三、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)出資
還具有代表性的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資是固定資產(chǎn)投資，加評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評(píng)估增加值扣除未來(lái)應(yīng)交納的所得稅后的余部，貸記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。其他非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)股權(quán)投資類似。在該投資未轉(zhuǎn)讓或收回前，形成的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減已核銷的損失。
四、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)是指企業(yè)接受政府、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人贈(zèng)與的資產(chǎn)，這種捐贈(zèng)行為，也是對(duì)企業(yè)的一種投資行為，但捐贈(zèng)人并不謀求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不必對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。所以，捐贈(zèng)者不是企業(yè)所有者，這種投資本形成實(shí)收資本，投資形成的企業(yè)權(quán)益增加計(jì)入資本公積。企業(yè)按自捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值扣除相關(guān)費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照實(shí)物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按照支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“遞延稅款”等科目，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值，貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)”科目。
接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入資本公積后，雖然構(gòu)成資本公積的一項(xiàng)來(lái)源，但其性質(zhì)與一般資本公積不同，既不優(yōu)用于轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減批準(zhǔn)核銷的損失，而應(yīng)待該資產(chǎn)價(jià)值全部實(shí)現(xiàn)后，將原記“資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目核算。
五、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積
當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)也要相應(yīng)調(diào)整投資單位股權(quán)投資賬面價(jià)值，增加資本公積。主要項(xiàng)目有：被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備、被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額等。這些項(xiàng)目待實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。記入其他資本公積后就可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本（股本），但不能作其他用途。
六、外幣資本折算差額
企業(yè)接受外幣投資時(shí)，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時(shí)，對(duì)接受的外幣資產(chǎn)作為投資者的投入，增加實(shí)收資本。當(dāng)收到外幣投資時(shí)，按當(dāng)月的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，按收到出資額當(dāng)日匯率與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借或貸記“資本公積——外幣資本折算差才科目。
例如：某公司接受外商投資外幣資本60000美元，收到貨幣時(shí)市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣，而中外兩家簽訂投資合同時(shí)約定匯率為1美元=8無(wú)人民幣。收到外幣對(duì)該外幣折算為資產(chǎn)的價(jià)值是498000元（600O0美元× 8.3），而折算為實(shí)收資本的入賬價(jià)值為 48000O元（60000美元× 8），外幣折算差額為18000元，應(yīng)計(jì)入資本公積賬戶，分錄為：
借：銀行存款 498000
貸：實(shí)收資本——外商資本480000
資本公積——外幣資本折算差額18000