關(guān)于包裝物押金逾期未收回的問(wèn)題，對(duì)于“逾期”的認(rèn)定，會(huì)計(jì)上一直是以“合同規(guī)定期限”為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)上的合同期限一般在一年以內(nèi)，但也會(huì)有超過(guò)一年的情況；
稅法上，較早對(duì)此問(wèn)題明確的有國(guó)稅發(fā)［1993］154號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)，其中國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)規(guī)定“包裝物押金征稅規(guī)定中‘逾期’以1年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限�！边@說(shuō)明，會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)包裝物的是否逾期的期限認(rèn)定，都是有可能超過(guò)1年的，只不過(guò)稅法上若超過(guò)1年，要報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定。稅務(wù)局還是充分體諒大家的難處的，充分考慮了大家的特殊情況。
忽如一夜春風(fēng)來(lái)，2004年送來(lái)了國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》，其中有一條即是取消“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，可適當(dāng)放寬逾期期限”的審批。稅務(wù)為了支持企業(yè)的發(fā)展，真是把好事做到家了。
雀躍，腳落地后又細(xì)看，才發(fā)現(xiàn)不是想象的那種好事，取消審批后，實(shí)際上稅法對(duì)包裝物的期限并沒(méi)有延長(zhǎng)，而是定死了最長(zhǎng)也就是一年，你個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限再長(zhǎng)，超過(guò)1年后也得要并入銷(xiāo)售額征稅，以前是一提報(bào)批就頭疼，現(xiàn)在你連到稅務(wù)局報(bào)批的機(jī)會(huì)都沒(méi)有了。
接下來(lái)還有讓你傷腦筋的事。國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào)出臺(tái)后，對(duì)于超過(guò)一年的包裝物押金交稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部門(mén)也沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。計(jì)算出超過(guò)一年的包裝物押金的增值稅記入貸方，借方應(yīng)記什么呢？借“其他應(yīng)付款”肯定是不合適的，你合同還沒(méi)到期限，人家也沒(méi)說(shuō)不還你包裝物，你會(huì)計(jì)上怎么能做沒(méi)收押金的處理呢？我覺(jué)得也只能記到“遞延稅款”，到合同到期后，視對(duì)方有無(wú)歸還包裝物，再作相應(yīng)處理。接下來(lái)還有讓你跺腳的事。轉(zhuǎn)眼到了合同到期時(shí)間，對(duì)方很守信地把包裝物還給你了，你卻高興不起來(lái)，為什么？這批包裝物的押金稅法上已按視同銷(xiāo)售交了增值稅，對(duì)方把包裝物還給你了，稅務(wù)局能把已收的稅金還給你嗎？不可能了，你只能把以前反映已交稅金的“遞延稅款”轉(zhuǎn)到“以前年度損益調(diào)整”，收了100塊錢(qián)的押金，到頭來(lái)實(shí)際上只回來(lái)100-[100/（1+0.17）*0.17]=85.5塊。