二、生產費用在各種產品之間的分配和歸集
（一）生產費用的總分類核算
為了按照經(jīng)濟用途歸集生產費用，應設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”（或設置“生產成本”總分類賬，下設“基本生產成本”、“輔助生產成本”兩個明細賬戶）， “制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等生產費用總分類賬戶。 “基本生產成本”賬戶是為了歸集核算企業(yè)基本生產車間所發(fā)生的各項費用和計算基本生產產品成本而設置的。賬戶借方登記為生產產品而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費用；貸方登記驗收入庫的完工產品成本；借方余額為基本生產的在產品成本。該賬戶下按產品品種、步驟、類別為對象設置明細賬戶。 “輔助生產成本”賬戶是為了歸集和核算輔助生產車間發(fā)生的各項生產費用和計算輔助生產提供的產品、勞務成本而設立的。該賬戶借方登記輔助生產車間發(fā)生的各項生產費用；貸方登記輔助生產完工產品或勞務成本；借方余額反映輔助生產在產品成本及尚未轉出的勞務成本。該賬戶下按輔助生產車間設置明細賬戶。 “制造費用”賬戶是為了歸集和分配基本生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節(jié)性企業(yè)外，該賬戶月末無余額。該賬戶下按車間設置明細賬戶（規(guī)模較大的輔助生產車間也可通過在“制造費用”賬戶下設明細賬來核算輔助生產車間的組織和管理費用支出）。 “待攤費用”賬戶核算已經(jīng)支付，但應分期推銷，計入各月產品成本的費用。該賬戶借方登記已發(fā)生的待攤費用；貸方登記按月攤銷，計入各項產品成本的費用；借方余額為尚未攤銷的待攤費用。該賬戶下按費用種類設置明細賬戶。 “預提費用”賬戶核算尚未支付，但應計入本期產品而預先提取的費用。該賬戶貸方登記預提的費用；借方登記支付已預提的費用；余額一般在貸方，反映已預提而尚未支付的費用。該賬戶下按費用種類設置明細賬戶。
�。ǘ┥a費用的明細分類核算
企業(yè)在進行成本計算時，應根據(jù)企業(yè)生產的特點和管理的要求采用適當?shù)某杀竞怂惴椒�，分別按產品品別、產品批別、或產品步驟設置“基本生產明細賬”，并按成本項目設置專欄。 企業(yè)輔助生產車間，應按照車間、產品或勞務設置“輔助生產明細賬”，并按成本、費用項目設置專欄。 企業(yè)各生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用，應按照生產單位設置“制造費用”明細賬，并按費用明細項目設專欄。 企業(yè)發(fā)生的各項生產費用支出，凡是直接用于產品生產而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出，應根據(jù)有關憑證記入“基本生產明細賬”成本項目欄；輔助生產車間發(fā)生的費用，根據(jù)有關憑證記入“輔助生產明細賬”有關成本、費用欄；屬于組織和管理生產而發(fā)生的制造費用，根據(jù)有關憑證計入“制造費用明細賬”的有關費用欄。 月終時，將各“輔助生產明細賬”所匯集的費用，按其所提供的產品或勞務的數(shù)量采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配，轉入“基本生產明細賬”和“制造費用明細賬”；然后，將“制造費用明細賬”所匯集的費用采用適當分配標準分配給各成本計算對象，分別記入各“基本生產明細賬”的制造費用欄；最后將各“基本生產明細賬”所匯總的費用總額（期初的費用加上本期記入的各項費用），采用適當?shù)某杀居嬎惴椒�，在完工產品和在產品之間進行分配，計算并結轉完工產品的總成本和單位成本。
�。ㄈ└黜椛a費用的分配
各項生產費用的歸集和分配，一般是根據(jù)審核后的原始憑證，編制生產費用分配表，將費用按用途進行分配。凡是直接用于某一種產品生產而發(fā)生的費用，就應直接計入該產品的成本；對于幾種產品共同耗用的費用，則應采用適當?shù)姆峙錁藴�，將費用在這幾種產品間進行分配。 分配標準是分配間接費用的依據(jù)，應與被分配的費用有密切的聯(lián)系，如工時、生產量、材料消耗定額等。分配標準選擇的合適，才能保證費用分配的正確、合理。 確定分配標準后，進行費用分配時先計算費用分配率，然后計算出各種產品應分配的費用數(shù)額。計算公式如下： 某項生產費用的分配率=待分配費用÷分配標準 某種產品應分配的費用數(shù)額=該種產品的分配標準數(shù)×費用分配率 有關生產費用的分配說明如下：
1.材料費用的分配
凡各個車間為生產某種產品而領用的材料應直接計入該種產品 的生產成本，無需進行分配。若領用的材料是為生產多種產品而共 同耗用，則應采用一定的分配標準在各種產品間分配，然后，再將 各產品應分配的費用數(shù)額分別計入各有關產品的成本。分配標準有 以下幾種：
�。�1）按定額耗用量比例分配。定額耗用量是以單位產品的消耗定額和實際生產量計算的耗用數(shù)量。在消耗定額比較準確的情況下，材料費用可按定額耗用量比例分配。
�。�2）按產品重量比例分配。如果幾種產品共同耗用某種材料，而材料的消耗量與產品的重量有直接關系，則可以按產品的重量分配材料費用。
�。�3）按系數(shù)比例分配。不同規(guī)格的同類產品耗用同一種材料時，可根據(jù)各產品所耗該種材料的多少，確定各產品耗用材料的比例關系，即選擇其中一種產品為標準產品，系數(shù)為1，再將其他產品耗用材料的數(shù)量按標準產品折算，求出相應的系數(shù)，并以此作為分配材料費用的依據(jù)。
2.工資費用及應付福利費的分配
‘ 直接進行產品生產的生產工人工資，應根據(jù)工資結算和分配的憑證計入各種產品的“直接工資”項目；按工資總額14％計提的應付福利費，也應分配計入各產品的“其他直接支出”項目。 分配工資費用和應付福利費時，通常按產品的實用工時比例在各種產品之間進行分配，這種分配方法能使產品的工資費用與勞動生產率水平聯(lián)系起來。由于勞動生產率越高，單位產品耗用工時就越少，分配的工資費用和應付福利費也越少，因而比較合理。在工時定額比較準確的情況下，也可按定額工時比例分配工資費用。
3.其他各項生產費用的分配
除直接材料、直接工資、其他直接支出之外的一些為組織和管理生產而發(fā)生的費用（如折舊費、修理費、辦公費、差旅費等）一般不單獨設置成本項目，不直接計入“基本生產成本”賬戶，而應在費用發(fā)生時，根據(jù)有關憑證，按其用途分別計入“輔助生產成本’、”制造費用“、”管理費用“等賬戶，通過”輔助生產成本“、”制造費用“等賬戶歸集的費用，月末再轉入”基本生產成本“賬戶，并按工時或其他分配標準分配計入各種產品的成本。
�。ㄋ模┐龜傎M用和預提費用的分配
待攤費用是指已支付或發(fā)生，但應由本期和以后各期產品成本共同負擔的費用，該費用按照收益部門進行分配。如預付的報刊訂閱費、保險費、分期攤銷的低值易耗品攤銷費等。 預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本中預先提取但尚未支付或實際發(fā)生的費用，該費用按照收益部門進行分配。如預提銀行借款利息、固定資產修理費用等。
�。ㄎ澹┹o助生產費用的歸集和分配
工業(yè)企業(yè)的輔助生產主要是為本企業(yè)基本生產服務而進行的生產。其主要是向本企業(yè)的車間和管理部門提供產品和勞務。有的只提供一種產品和勞務，如供電、供氣等；有的則提供多種產品或勞務，如工具、模型、備品備件的制造、機器設備的修理等。有時，輔助生產車間的產品和勞務也對外銷售，但這一般只是屬于附帶生產行為。 輔助生產費用通過”輔助生產成本“賬戶進行歸集，發(fā)生的各項費用，根據(jù)有關憑證記入”輔助生產成本“賬戶及各明細賬戶的有關項目欄。月末，將按車間設置的明細賬戶所歸集的費用，按提供產品或勞務的數(shù)量，編制”輔助生產費用分配表“，將費用分配到各受益的車間、部門或產品。 輔助生產費用分配和轉出的方法，根據(jù)其提供的產品和勞務的不同而有所不同。制造工具、模型、備件等產品所發(fā)生的費用，應按各種產品歸集，完工時將計算出的完工產品實際成本從”輔助生產成本“賬戶貸方轉入”原材料“、”低值易耗品“等賬戶借方。對提供水、電、汽、運輸、修理等產品和勞務所發(fā)生的費用，一般是月末按受益單位耗用數(shù)量在各單位之間進行分配。由于輔助生產車間之間也相互提供服務，如修理車間為供電、供水車間修理設備，供電車間為修理、供水車間提供電力，供水車間為修理、供電車間供水。因此，要計算分配某一輔助生產車間費用就要確定其他輔助生產的費用。根據(jù)輔助生產車間相互提供服務的情況，企業(yè)可采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法等方法。
�。┲圃熨M用的歸集和分配
企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，根據(jù)有關付款憑證，各項要素費用分配表，輔助生產費用分配表等，將有關費用記入”制造費用“賬戶及各明細賬戶有關項目欄。月終時采用適當?shù)姆峙浞椒�，將這些費用在各種產品之間進行分配，計入各產品成本的制造費用項目欄。 制造費用分配的方法有按產品的實用工時比例分配，按生產工人工資比例分配，按機器工時比例分配，按產品產量比例分配等。季節(jié)性生產的企業(yè)，為了使單位成本中制造費用不致因為生產的季節(jié)性而發(fā)生較大的波動，可采取按計劃分配率的方法，即根據(jù)當月的產量和制造費用計劃分配率分配本月應負擔的制造費用。年終時再將實際發(fā)生的制造費用與按計劃分配率分配的制造費用的差額進行調整。