證券公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股票投資的一般程序如下：
�。�1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值。
�。�2）投資后，隨著被投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值。
采用權(quán)益法，在會(huì)計(jì)處理上主要解決的問(wèn)題有：
第一，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額差額的處理，即股權(quán)投資差額的處理。第二，投資企業(yè)在投資后對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的處理。第三，被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理。因此，采用權(quán)益法核算的公司，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下分別設(shè)置投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額增減變動(dòng)的因素分別核算和反映。
�。�1）股權(quán)投資差額的處理
證券公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入某一上市公司的股票，當(dāng)購(gòu)買價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益時(shí)，就產(chǎn)生了股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。
從理論上講，投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，可能是由于被投資單位按公允價(jià)值計(jì)算的所有者權(quán)益高于賬面價(jià)值，或被投資單位有未人賬的商譽(yù)。在這種情況下，按低估的資產(chǎn)價(jià)值確定其折舊、攤銷費(fèi)用，虛增了被投資單位的利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。在按權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)虛增。投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，則可能是由于被投資單位的某些資產(chǎn)高估所致，或因經(jīng)營(yíng)管理不善等原因產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)。在這種情況下，按高估的資產(chǎn)價(jià)值確定其折舊、攤銷費(fèi)用，虛減了被投資單位的利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。在按權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)虛減。因此，股權(quán)投資差額應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含1O年）的期限攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。
股權(quán)投資差額一般可按以下的公式計(jì)算：
股權(quán)投資差額=投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×持股比例
在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減投資成本；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增投資成本。
[例]強(qiáng)盛證券公司于20X 2年4月1日以300 000元投資大眾公司普通股，占大眾公司普通股的20%，大眾公司20×2年1月1日的所有者權(quán)益為1 000 000元，1至3月份的凈利潤(rùn)為200 000元。強(qiáng)盛證券公司按權(quán)益法核算對(duì)大眾公司的投資。
投資時(shí)大眾公司所有者權(quán)益=1000000+200000=1200000（元）
強(qiáng)盛證券公司應(yīng)享有大眾公司所有者權(quán)益份額=1200000×20%=240000（元）
投資成本與應(yīng)享有大眾公司所有者權(quán)益份額的差額=300000-240000=60000（元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）240000
——股票投資（股權(quán)投資差額）600000
貸：銀行存款 300 000
上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷6 000元。20×2年應(yīng)攤銷4 500元。
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 4 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）4 500
�。�2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均引起所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值也需作相應(yīng)的調(diào)整。在具體處理時(shí)：屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。而收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利時(shí)，則沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資”賬戶。
證券公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限，這里的投資賬面價(jià)值是指該項(xiàng)股票投資的賬面余額（包括投資成本、股權(quán)投資差額等）。如果以后各期被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，證券公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。
證券公司在確認(rèn)被投資單位的凈損益份額時(shí)，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資”科目下單獨(dú)設(shè)置“損益調(diào)整”的明細(xì)科目核算。在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減的，應(yīng)繼續(xù)沖減，損益調(diào)整科目會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。但不沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目。