[例2]甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率為17%（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司因融資需要，于2001年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為500萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬元。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內(nèi)以550萬元的價(jià)格購回。乙公司根據(jù)協(xié)議于2001年7月1日支付了購貨款，甲公司于2002年6月30日以550萬元的價(jià)格購回了該批商品，款項(xiàng)于當(dāng)日支付。根據(jù)上述交易，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
�。�1）2001年7月1日銷售商品，
借：銀行存款 585.73
貸：庫存商品 420.73
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 85.73
待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 80.73
（2）假定甲公司對(duì)銷售價(jià)格與回購價(jià)之間的差額于每半年平均計(jì)入當(dāng)期損益，則在2001年12月及2002年6月應(yīng)分別計(jì)提利息費(fèi)用25萬元，
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25.73
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 25.73
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25.73
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 25.73
�。�3）2002年6月30日回購，
借：庫存商品 420.73
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 93.53
待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 130.73
貸：銀行存款 643.53
三、售后租回與售后回購運(yùn)用對(duì)企業(yè)的作用
上面分析了售后租回與售后回購本質(zhì)上是一種融資行為，因而其直接作用就是可以解決企業(yè)流動(dòng)資金短缺的問題。
對(duì)于售后租回交易，其出售資產(chǎn)的損益不能作為當(dāng)期損益予以確認(rèn)，應(yīng)在以后的會(huì)計(jì)期間遞延，在未來的租賃期內(nèi)予以確認(rèn)。由于銷售資產(chǎn)的當(dāng)期不能確認(rèn)收益，會(huì)計(jì)收益比實(shí)際收益低，降低了稅賦計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，所以稅收相應(yīng)減少，即使資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益在以后會(huì)計(jì)期內(nèi)遞延會(huì)增加后期收益金額，總體上對(duì)企業(yè)來說還是有利的，相應(yīng)增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)利益；另一方面，如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為負(fù)數(shù)即銷售資產(chǎn)形成損失，按謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)將此項(xiàng)損失計(jì)入當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤，相應(yīng)減少稅收，從而也取得納稅上的財(cái)務(wù)利益。
對(duì)于售后回購，其類似于企業(yè)以商品作為抵押向銀行取得貸款，這樣可大大縮短資金的循環(huán)周期，因?yàn)閷⑸唐烦鍪蹞Q回現(xiàn)金需要一定的時(shí)間，若在此期間企業(yè)出現(xiàn)流動(dòng)資金短缺的困難，那么售后回購交易可以是企業(yè)選擇的解決辦法。
四、售后租回與售后回購業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中的一些問題
1、在售后回購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，對(duì)于回購價(jià)大于原售價(jià)，從道理上講要在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，且計(jì)入當(dāng)期的損益中，但首先從實(shí)質(zhì)重于形式的原則上來講，畢竟在回購期尚未到達(dá)時(shí)的商品回購交易沒有發(fā)生，且存在很大的不確定性；其次這種做法加大了會(huì)計(jì)操作成本，程序煩瑣，有可能會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，因此可考慮在回購時(shí)直接將回購價(jià)大于原售價(jià)的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用較妥，無需多做計(jì)提利息費(fèi)用的賬務(wù)處理。
2、兩種交易在會(huì)計(jì)報(bào)表中的充分披露的重要性。
對(duì)售后租回交易，首先出售資產(chǎn)涉及企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，企業(yè)資產(chǎn)影響到資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的相關(guān)信息；其次，租賃業(yè)務(wù)涉及到企業(yè)代管資產(chǎn)和租賃費(fèi)支付的問題，因此應(yīng)充分揭示。
而對(duì)于售后回購交易，由于銷售的是商品（或原材料），因此直接反映出企業(yè)庫存的降低，則財(cái)務(wù)指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率的數(shù)字會(huì)顯得相對(duì)樂觀，會(huì)出現(xiàn)銷售形勢良好的現(xiàn)象，一定程度上影響企業(yè)的決策。
3、值得注意的是，雖然企業(yè)對(duì)售后回購交易出售資產(chǎn)不確認(rèn)收入，但按稅法規(guī)定仍視同銷售，因此商品售出時(shí)需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，回購時(shí)需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。