合并理論的一種。從企業(yè)集團(tuán)角度解釋與說(shuō)明合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的、編制方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、合并利潤(rùn)的計(jì)量及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵消等合并報(bào)表編制方法的一整套原理與結(jié)論�！ ∷菍�(shí)體論的延伸。這一理論的基本觀點(diǎn)如下：
�。�1）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的及使用者。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，它們服務(wù)于在企業(yè)集團(tuán)擁有權(quán)益的所有集團(tuán)或個(gè)人，包括少數(shù)股東。
（2）合并凈利潤(rùn)的含義及少數(shù)股東利潤(rùn)的性質(zhì)。合并凈利潤(rùn)是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)所有權(quán)益性證券持有人的凈利潤(rùn)；少數(shù)股東利潤(rùn)是企業(yè)集團(tuán)凈利潤(rùn)的一部分，是企業(yè)集團(tuán)凈利潤(rùn)分配給少數(shù)股東的部分；少數(shù)股東利潤(rùn)的計(jì)量與母公司確認(rèn)從子公司取得的投資收益方法相同。
�。�3）少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)。少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)合并股東權(quán)益的一部分，少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)價(jià)與多數(shù)股權(quán)的計(jì)價(jià)采用相同的方法。
�。�4）子公司凈資產(chǎn)的合并。子公司的所有凈資產(chǎn)均按母公司取得股權(quán)投資時(shí)所支付的介款所蘊(yùn)含的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這樣，少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法相同。
�。�5）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的處理。無(wú)論是母公司向子公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，還是子公司向母公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，它們所產(chǎn)生的損益，均應(yīng)全部抵消合并凈利潤(rùn)，但在子公司向母公司出售資產(chǎn)時(shí)，抵消的未實(shí)現(xiàn)損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?br>
�。�6）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券推定損益的處理。無(wú)論是子公司購(gòu)入母公司發(fā)行的債券，還是母公司購(gòu)入子公司發(fā)行的債券，它們所產(chǎn)生的推定損益，均應(yīng)全部調(diào)整合并凈利潤(rùn)，但在母公司購(gòu)入子公司發(fā)行的債券時(shí)，確認(rèn)的推定損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?br>
實(shí)體理論最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者莫里斯·穆尼茨（Maurice Moonitz）提出，這一理論由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1994年出版的《合并報(bào)表的實(shí)體理論》（The Entity Theory of Consolidated Statements）作全面的介紹。實(shí)體理論更加符合合并報(bào)表編制的目的與要求，但當(dāng)子公司存在少數(shù)股權(quán)時(shí)，能否以母公司取得子公司股份的成本推斷并計(jì)價(jià)屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)，計(jì)算少數(shù)股東利潤(rùn)，在學(xué)術(shù)界存在著不同的看法。
