企業(yè)根據(jù)退休金辦法，每期所確認的退休金成本。
根據(jù)成本與收入配比原則，企業(yè)應(yīng)將退休金給付在職工各服務(wù)期間分攤，以計算退休金成本，而不是在職工退休，企業(yè)支付退休時才確認退休金成本。
實務(wù)中，企業(yè)分攤退休金給付的方法主要有兩種，即給付法（benefit approach）和成本法（costapproach）。給付法下。先確定企業(yè)因職工在某一期間的服務(wù)而于將來應(yīng)支付的退休金給付額，然后計算職工在職工期間企業(yè)每期固定提撥的數(shù)額，使各期提撥數(shù)加上退休基金資產(chǎn)的預(yù)計報酬，正好能支付職工退休金給付，各期提撥的數(shù)額可以是固定金額，也可以是工資的一定比例。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會主張采用給付法，棄用成本法。退休金成本凈額在企業(yè)損益表中列示。
退休金成本凈額由六個項目構(gòu)成：
（1）服務(wù)成本（service cost）。以職工提供服務(wù)的期間為基準(zhǔn)，按照退休金給付公式計算將來應(yīng)支付的退休金給付，將其折算付公式計算將來應(yīng)支付的退休金給付，將其折算到該期期末的精算現(xiàn)值。計量服務(wù)成本，與計量預(yù)計給付義務(wù)、累計給付義務(wù)和既得給付義務(wù)一樣，均應(yīng)考慮退休金給付自發(fā)性增加的影響。例如每年按物價指數(shù)調(diào)整數(shù)。
�。�2）利息成本（interest cost）。預(yù)計給付義務(wù)按折現(xiàn)率計算的利息。退休金成本凈額之所以要包括利息成本，是因為退休金是一種遞延酬勞，在職工服務(wù)期間并未支付，而其負債又以現(xiàn)值入賬，故隨著時間的推移，應(yīng)逐日增加利息，才能在職工退休時，使退休金負債累積到應(yīng)支付的退休金。
�。�3）過渡性成本（transition cost）。是原采用的退休金會計處理方法改用機關(guān)報的會計原則時，退休基金資產(chǎn)的公允價值方法改用新的會計原則時，退休基金資產(chǎn)的公允價值加賬上應(yīng)計退休金負債或減去預(yù)付退休金后的余額，與預(yù)計給付義務(wù)相比較的差額。若該差額為正數(shù)，則為未確認過渡性凈資產(chǎn)，表示有未確認的基金資產(chǎn)利得；若為負數(shù)，則為未確認過渡性凈給付義務(wù)，表示有未確認的基金資產(chǎn)損失。以公式表示如下：
（退休基金資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)計退休金負債-預(yù)付退休金）-預(yù)計給付義務(wù)
=未確認渡性凈資產(chǎn)（正數(shù)時）
未確認過渡性凈給付義務(wù)（負數(shù)時）
為避免未確認過渡性凈資產(chǎn)或凈給付義務(wù)全部計入當(dāng)期損益，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會規(guī)定，應(yīng)將其按當(dāng)時在職職工的平均剩余服務(wù)年限，以直線法在以后年度攤銷，其攤銷數(shù)計入退休金成本凈額，如果平均剩余服務(wù)年限低于15年，可按15年攤銷。未確認過渡性凈資產(chǎn)攤銷時，作為退休金成本凈額的減項，未確認過渡性凈給付義務(wù)攤銷時，作為退休金成本凈額的加項。
�。�4）前期服務(wù)成本（past service cost）。退休辦法生效日或修正日，由于職工在此之前的服務(wù)而增加的預(yù)計給付義務(wù)。前期服務(wù)成本在下列兩種情況下產(chǎn)生：①在退休辦法生效日之前，因職工已提供服務(wù)的退休金給付數(shù)；②在退休辦法實施之后，修改退休金給付的計算公式，對過去的服務(wù)追溯增加退休金給付數(shù)。企業(yè)之所以愿意追溯增加退休給付。無非是希望提高職工未來的生產(chǎn)率、工作效率或土氣，因其具有未來經(jīng)濟效益，故理論上企業(yè)應(yīng)將前期服務(wù)成本一方面確認為無形資產(chǎn)，另一方面確認為負債。而在實務(wù)上遞延確認，在發(fā)生時，按現(xiàn)有職工中預(yù)計將來會享受退休金給付者的剩余服務(wù)年限平均數(shù)加以攤銷，其攤銷數(shù)計入退休金成本凈額。當(dāng)企業(yè)職工為數(shù)眾多時，前期服務(wù)成本可根據(jù)服務(wù)法攤銷，也可根據(jù)職工平均剩余服務(wù)年限直線法攤銷，方法一經(jīng)采用，不得隨意改變。在服務(wù)法下，以每年服務(wù)年數(shù)占未來各年服務(wù)年數(shù)合計的比例分攤前期服務(wù)成本；在直線法下，則按在職職工平均剩余服務(wù)年限攤銷前期服務(wù)成本。
�。�5）退休金損益。因?qū)嶋H經(jīng)驗或精算假設(shè)變動，而產(chǎn)生的退休基金資產(chǎn)損益及預(yù)計給付義務(wù)損益。企業(yè)的預(yù)計給付義務(wù)是根據(jù)精算假設(shè)計算的現(xiàn)值。與預(yù)計給會討義務(wù)的計算有關(guān)的精算假設(shè)，如折現(xiàn)率、職工死亡率、離婚率、未來工資水平等，與這些事項的預(yù)計給付義務(wù)會增加企業(yè)的退休金成本，減少預(yù)計給付義務(wù)會減少企業(yè)的退休金成本，預(yù)計給付義務(wù)的增減，是企業(yè)的一種損益。即使精算假設(shè)與實際結(jié)果相符而未產(chǎn)生經(jīng)驗性損益，仍有可能隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變而改變精算假設(shè)。例如，通貨膨脹使平均工資水平增加、折現(xiàn)率上升、衛(wèi)生保健水平的提高導(dǎo)致平均壽命延長等，均會使預(yù)計給付義務(wù)發(fā)生增減。上述因精算假設(shè)變動而造成預(yù)計給付義務(wù)的增加或減少，稱為精算假設(shè)變動損益。退休金資產(chǎn)的實際報酬與預(yù)計報酬也可能不相一致。當(dāng)實際報酬大于預(yù)計報酬時，退休基金資產(chǎn)的實際公允價值大于預(yù)計公允價值，可減少企業(yè)需要提撥的基金數(shù)，降低退休金成本，是企業(yè)的一種利得；反之，當(dāng)退休基金資產(chǎn)實際報酬小于預(yù)計報酬時，企業(yè)應(yīng)增加提撥基金，會增加退休金成本，故為一種損失。
退休金損益的攤銷數(shù)通常減少年初余額，未確認凈損失的攤銷數(shù)作為退休金成本凈額的加項，未確認凈利得的攤銷數(shù)作為退休金成本凈額的減項。
過渡性成本、前期服務(wù)成本和退休金損益，統(tǒng)稱為未確認的退休金成本（unrecognidzed pension costs），這三個項目是以獨特的方式處理的，在其發(fā)生時并不立即確認為負債資產(chǎn)，而是按現(xiàn)在職工預(yù)計將來會享受退休金給付者的剩余服務(wù)年限加以攤銷，通常采用直線法，這也是退休金會計基本特征之一，退遞延確認某些事項（見“退休會計”）。
（6）退休基金資產(chǎn)的預(yù)報酬（expected return on plan assets）。退休基金資產(chǎn)的市價相關(guān)價值按預(yù)計長期投資報酬率計算的報酬。退休基金資產(chǎn)的預(yù)計報酬計算如下：
退休基金資產(chǎn)的預(yù)計報酬=期初退休基金資產(chǎn)的市價相關(guān)價值×預(yù)計長期投資報酬率
估計預(yù)計長期投資報酬率時，應(yīng)考慮退休基金資產(chǎn)中已獲得的報酬以及預(yù)計未來可獲得的報酬，以反映退休基金資產(chǎn)投資的長期平均報酬。計算退休金成本凈額時采用“預(yù)計報酬”，而不采用“實際報酬”。退休基金資產(chǎn)的實際報酬（actual return on plan assets）為期末退休基金資產(chǎn)公允價值，減去當(dāng)期提撥數(shù)，加上當(dāng)期支付的退休金，再減去期初退休基金資產(chǎn)公允價值后的們額。其再由在于，退休基金資產(chǎn)每年的實際投資報酬率可能會有大幅度的波動，而退休基金數(shù)額很大，如以實際投資報酬計算退休金成本凈額，則各年的退休金成本可能會有大幅度的波動，甚至產(chǎn)生負的退休金成本。
在會計期末，企業(yè)應(yīng)確認退休金成本凈額及相關(guān)資產(chǎn)和負債，其會計分錄為借記退休金成本，按年度支付的現(xiàn)金數(shù)貸記現(xiàn)金，兩者之間的差額借記或貸記應(yīng)計退休金負債或預(yù)付退休金。企業(yè)提撥或支付的退休基金若小于退休金成本凈額，其差額為應(yīng)計退休金基金若小于退休金成本凈額，其差額為應(yīng)計退休金負債，可按其時間的長短劃分為流動負債或長期負債；若大于退休金成本凈額，其差額為預(yù)付退休金，應(yīng)按其性質(zhì)分為流動資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。退休金成本按其性質(zhì)分為產(chǎn)品成本和期間費用。
