總部與分支機構(gòu)之間的往來交易。
內(nèi)部往來主要有兩種情況：一是總部對分支機構(gòu)的投資，主要發(fā)生在分支機構(gòu)成立時；二是總部與分支機構(gòu)之間的商品轉(zhuǎn)移，主要發(fā)生在分支機構(gòu)成立后。內(nèi)部往來是分支機構(gòu)的一個特殊問題。
總部對分支機構(gòu)的投資，形成分支機構(gòu)的凈資產(chǎn)，對此，總部與分支機構(gòu)賬上都須加以記錄。在總部賬上，記錄在“分支機構(gòu)往來”賬上，反映總部投資于分支機構(gòu)的凈資產(chǎn)的價值。在分支機構(gòu)賬上，記錄在“總部往來”賬上，反映總部對分支機構(gòu)凈資產(chǎn)的權益的價值。因此，“總部往來”與“分支機構(gòu)往來”兩個賬戶是一對相對賬戶，它們所記載的內(nèi)容完全相同，都代表分支機構(gòu)的凈資產(chǎn)。而且這種相互對應關系是持續(xù)的，只要總部“分支機構(gòu)往來”賬戶發(fā)生增減變化。分支機構(gòu)“總部往來”賬戶也以相等的金額發(fā)生增減變化�？偛抠~上“分支機構(gòu)往來”賬戶與分支機構(gòu)賬上“總部往來”賬戶是一對相對賬戶。從理論上說，這對相對賬戶的余額應隨時相等。但在實務上，它們的余額卻通常不等。造成不等的原因，除了發(fā)生記賬差錯，即總部與分支機構(gòu)的往來業(yè)務，一方賬中出現(xiàn)漏記、重記或錯記等情況之外，就是未達賬項，即總部與分支機構(gòu)的往來業(yè)務，由于憑證傳遞原因，一方已入賬，而另一方尚未入賬的情況。未達賬項可以分為總部已入賬而分支機構(gòu)未入賬以及分支機構(gòu)已入賬而總部未入賬兩個情況�？偛恳讶胭~而分支機構(gòu)未入賬的情況，如總部在將現(xiàn)金或商品撥交分支機構(gòu)時當即入賬，而分支機構(gòu)要等到收到現(xiàn)金或商品時才入賬等。分支機構(gòu)已入賬而總部尚未入賬的情況，如總部委托分支機構(gòu)收款，分支機構(gòu)已收妥，開出貨款通知單時即入賬，而總部要等到收到貨款通知單時再入賬等。總部與分支機構(gòu)往來業(yè)務，如果發(fā)生差錯，應當立即更正。如果有未達賬項，在會計期內(nèi)并無什么問題，因為未達賬項過些時日會自動成為已達賬項而入賬。但在會計期末，由于需要編制聯(lián)合會計報表，總部賬上的“分支機構(gòu)往來”賬戶與分支機構(gòu)賬上的“總部往來”賬戶必須余額相等，才能相互抵消。因此，就要對這對相對賬戶進行調(diào)節(jié)。相對賬戶的調(diào)節(jié)可以通過編制“總部與分支機構(gòu)相對賬戶調(diào)節(jié)表”進行。該表從調(diào)節(jié)前余額開始，對于總部已入賬而分支機構(gòu)尚未入賬的項目，在“總部往來”賬戶下調(diào)節(jié)�？偛恳讶胭~而分支機構(gòu)尚未入賬的貸項調(diào)加，借項調(diào)減。對于分支機構(gòu)已入賬而總部尚未入賬的項目，在“分支機構(gòu)往來”賬戶下調(diào)節(jié)，分支機構(gòu)已入賬而總部尚未入賬的借項調(diào)加，貸項調(diào)減。調(diào)節(jié)后，“總部往來”賬戶與“分支機構(gòu)往來”賬戶余額應該相等。
總部與分支機構(gòu)之間的商品轉(zhuǎn)移，只是企業(yè)內(nèi)部商品的轉(zhuǎn)移，因而不能作為銷售處理。但總部與分支機構(gòu)又是兩個不同的會計個體，所以雙方又都須加以記錄。在總部賬上，記錄在“運交分支機構(gòu)商品”賬上，對應賬戶分“分支機構(gòu)往來”賬戶；在分支機構(gòu)賬上，記錄在“總部運來商品”賬上，對應賬戶為“總部往來”賬戶。雙方記錄的金額取決于總部轉(zhuǎn)移給分支機構(gòu)商品是按成本作價，還是按成本加成作價或按零售價格作價。如果按成本作價，分支機構(gòu)賬上的“總部運來商品”賬戶，以及總部賬上的“運交分支機構(gòu)商品”賬戶，均按商品成本數(shù)記錄�！翱偛客鶃怼迸c“分支機構(gòu)往來”兩個賬戶也均按商品成本數(shù)記錄。如果按成本加成數(shù)或按零售價格作價，分支機構(gòu)賬上的“總部運來商品”賬戶按作價數(shù)記錄，而總部賬上的“運交分支機構(gòu)商品”賬戶則按成本數(shù)記錄，作價數(shù)與成本數(shù)的差額，通過設置“存貨加價”或“未實現(xiàn)利潤”賬戶單獨記錄。“總部往來”與“分支機構(gòu)往來”兩個賬戶均按作價數(shù)記錄�！翱偛窟\來商品”與“運交分支機構(gòu)商品”及“存貨加價”三個賬戶又是一對相對賬戶�！翱偛窟\來商品”賬戶記錄的數(shù)額，等于“運交分支機構(gòu)商品”賬戶記錄的數(shù)額，加上“存貨加價”賬戶記錄的數(shù)額。
總部與分支機構(gòu)之間的內(nèi)部往來交易，在編制聯(lián)合會計報表時應當全部抵消。相對賬戶的余額應全部抵消為零。
