因稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費(fèi)用確認(rèn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的差異。這種差異一旦發(fā)生，即永久存在�；�稅收政策、社會(huì)政策及經(jīng)濟(jì)政策的考慮，有些會(huì)計(jì)報(bào)表上的收入或費(fèi)用，在稅法上不屬于收入或費(fèi)用；而有些財(cái)務(wù)報(bào)表上不屬于收入的項(xiàng)目，在稅法上卻作為應(yīng)課稅收入。永久性差異可分為以下三類：
�。�1）可免稅收入。有些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為收入，但稅法則不作為應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)購買國庫券的利息收入，依法免稅，但會(huì)計(jì)列為投資收益納入利潤總額。又如企業(yè)從國內(nèi)其他單位分回的已納稅利潤，若其已納的稅額是按33%的稅率計(jì)算的，則分回的已納稅利潤按稅法規(guī)定不再繳納所得稅，但會(huì)計(jì)將此投資收益納入利潤總額。
�。�2）不可扣除的費(fèi)用或損失。有些支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定，因而使應(yīng)稅利潤比會(huì)計(jì)利潤高，計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)，應(yīng)將這些項(xiàng)目金額加到利潤總額中。這些項(xiàng)目主要有兩種情況：一是范圍不同，即會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理；一是標(biāo)準(zhǔn)不同，即有些在會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，稅法上可作為扣除項(xiàng)目，但規(guī)定了計(jì)稅開支的標(biāo)準(zhǔn)限額，超限額部分在會(huì)上仍列為費(fèi)用或損失，但稅法不允許抵扣應(yīng)稅利潤。范圍不同的項(xiàng)目主要有：①違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。會(huì)計(jì)上作營業(yè)外支出處理，但稅法上不允許扣減應(yīng)稅利潤。②各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。會(huì)計(jì)上可列作營業(yè)外支出，但稅法規(guī)定不得抵扣應(yīng)稅利潤。③各種非救濟(jì)公益性損贈(zèng)和贊助支出。會(huì)計(jì)上可列為營業(yè)外支出，但稅法規(guī)定不得抵扣應(yīng)稅利潤。標(biāo)準(zhǔn)不同的項(xiàng)目主要有：①利息支出。會(huì)計(jì)上可在費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支，但稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不準(zhǔn)扣減應(yīng)稅利潤。②工資性支出。會(huì)計(jì)上將工資、獎(jiǎng)金全部列為成本費(fèi)用，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出應(yīng)繳納所得稅。③“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。會(huì)計(jì)上根據(jù)實(shí)發(fā)工資總額計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（簡稱“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”），職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)（簡稱“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”），而稅法規(guī)定分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除，超額部分不得扣減應(yīng)稅利潤。④公益、救濟(jì)性損贈(zèng)。會(huì)計(jì)上列為營業(yè)外支出，但稅法規(guī)定在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超額部分不得扣除。⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)。會(huì)計(jì)上列為管理費(fèi)用，但稅法規(guī)定限額部分應(yīng)作為應(yīng)稅利潤。稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額如下：全年銷售凈額在1 500萬元（不含1 500萬元）以下的，不超過全年銷售凈額的的5‰；超過1 500萬元（含1 500萬元），但不足5 000萬元的，不超過該部分的3‰；超過5 000萬元（含5 000萬元），但不足1億元的，不超過該部分的2‰；超過1億元（含1億元）的，不超過該部分的1‰。
�。�3）非會(huì)計(jì)收入而稅法規(guī)定作為收入征稅。有些項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上并非收入，但稅法則作為收入征稅，例如，企業(yè)銷售時(shí)，因誤開發(fā)票作廢，但由于沖轉(zhuǎn)發(fā)票存根未予保留，稅法上仍視為銷售收入征稅；銷售退回與折讓，未取得合法憑證，稅法上也不予認(rèn)定，仍按銷售收入征稅；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)以不合理定價(jià)手段減少應(yīng)納稅所得額。永久性差異不會(huì)在將來產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分?jǐn)倖栴}。即永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅利潤，不會(huì)影響以后各期納稅額，因而，永久性差異不必作賬務(wù)處理。在計(jì)算所得稅費(fèi)用和應(yīng)付所得稅時(shí)，均需將其調(diào)整稅前會(huì)計(jì)利潤。
