會計最基本的要素之一。與負債、所有者權(quán)益共同的構(gòu)成的會計等式，成為財務(wù)會計的基礎(chǔ)。
定義、資產(chǎn)是財務(wù)會計中爭議最大的概念之一。歷來的會計學(xué)家都試圖對資產(chǎn)給出滿意的界定，但到目前為止，一個權(quán)威的、被學(xué)術(shù)界和實務(wù)界所共同認可的定義，尚未出現(xiàn)。
在完整的會計理論和公認會計原則尚未形成之前，對資產(chǎn)的定義，往往是與經(jīng)濟學(xué)家聯(lián)系起來的。如美國會計學(xué)家斯普瑞格（C.E.Sprague）在1907年出版的《賬戶原則 》（Philosophy of Accounts）一書中，將資產(chǎn)下義為“以前所提供服務(wù)的聚集和將要獲取的服務(wù)的貯存”；1929年出版的《會計中的經(jīng)濟學(xué)》（Economics of Accountancy）認為，資產(chǎn)是“指處于貨幣形態(tài)的未來服務(wù)，或可轉(zhuǎn)換貨幣的未來服務(wù)�！@些服務(wù)之所以成為資產(chǎn)，僅僅因為它對某個人或某些人有用”�？梢娍闯�，這種定義與當時的經(jīng)濟學(xué)者內(nèi)在的聯(lián)系。
在40-50年代會計準則基本形成時，有關(guān)資產(chǎn)的定義產(chǎn)生了根本的變化。美國注冊會計師協(xié)所屬的會計名詞委員會于1953年發(fā)布的第一會計名詞公報，轉(zhuǎn)而從會計規(guī)則角度來定義資產(chǎn)。這份公告定產(chǎn)：資產(chǎn)是依據(jù)會計的規(guī)則或原則，而在賬簿上結(jié)轉(zhuǎn)到賬戶借方余額所代表的事物。美國會計原則委員會于1970年所發(fā)布的第四號報告也認為，“資產(chǎn)是企業(yè)按照公認會計原則所確認和計量的經(jīng)濟資源”。
近年來，會計界對資產(chǎn)的定義，又走向與經(jīng)濟學(xué)結(jié)合的道路。最具代表性的定義當數(shù)美國財務(wù)會計準則委員會在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公德第六號中的界定：“資產(chǎn)是一特定主體因為過去的交易或事項而擁有或控制的、可能的未來經(jīng)濟利益”。其它國家和國際性組織在研究、制訂財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)時，都程度不同地采納了這一定義，將資產(chǎn)的根本特征界定為未來經(jīng)濟利益。
從未來經(jīng)濟利益角度來界定資產(chǎn)，確實反映了資產(chǎn)的核心和本質(zhì)。但是，財務(wù)會計的基本特征要求，會計只核算與報告那些明確、可靠地進行計量的對象，任何存在講師上困難的內(nèi)容，目前的財務(wù)會計都不進行反映。顯然，未來經(jīng)濟利益難以準確、可靠地講師。將資產(chǎn)定義為未來經(jīng)濟利益，至少在目前與財務(wù)會計的其他基本特征不統(tǒng)一，從而損害了財務(wù)會計理論的內(nèi)在一致性。
我國于1992年底所發(fā)布的《基本會計準則》，采取了一種折衷式的處理，將資產(chǎn)定義為“能夠用貨幣計量的經(jīng)濟資源”，就目前的認識水平而言，既避免了按照會計規(guī)則確定資產(chǎn)的不合理的邏輯，也回避了未來經(jīng)濟利益過于抽象、無法計量的矛盾，具有一定的合理性。但從發(fā)展的眼光看，這一定義同樣具有階段性。
未來對資產(chǎn)定義的討論，不僅要聯(lián)系財務(wù)會計的假設(shè)、目標等，而且發(fā)展的眼光，這一定義同樣具有階段性。
分類按照不同的標準，資產(chǎn)可以分為不同的類別。按耗用期限的長短，可分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)；根據(jù)具體形態(tài)，長期資產(chǎn)還可以作進一步的分類；按是否有實體形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。目前，我國會計實務(wù)中，綜合盯這幾種分類標準，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等類別。
確認從理論上看，最嚴格的資產(chǎn)確認程序，應(yīng)該是從資產(chǎn)的定義出發(fā)，確定資產(chǎn)的最本質(zhì)屬性，然后，根據(jù)這一本持屬性的要求，建立資產(chǎn)確認的具體標準。以美國財務(wù)會計準則委員會的定義為例：首先，“未來的經(jīng)濟利益”構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備未來經(jīng)濟利益的內(nèi)容，都不能被確認為資產(chǎn)。這樣，會計上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)；其次，資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系，如某項未來經(jīng)濟利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資源，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外；第三，任何資產(chǎn)，都應(yīng)該是企業(yè)因為過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經(jīng)濟利益，如果沒有明確的交易或事項，也不能確認為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。當然，由于資產(chǎn)的定義目前還不統(tǒng)一，因此，資產(chǎn)的確認標準，也很難進行嚴格的界定。
從歷史發(fā)展角度看，資產(chǎn)的確認經(jīng)歷了從收付實現(xiàn)制發(fā)展權(quán)責發(fā)生制，再向現(xiàn)金流動制轉(zhuǎn)變的反復(fù)。
理論上看，最嚴格的收付實現(xiàn)制以收到現(xiàn)金為收入，付出現(xiàn)金為費用。這樣，企業(yè)所有的資產(chǎn)就應(yīng)該是現(xiàn)金資產(chǎn)，在存在任何非現(xiàn)金資產(chǎn)。在這一理論下，資產(chǎn)的確認較簡單、直觀。但是，只要是商品經(jīng)濟，就離不開商業(yè)信用。也就是說，企業(yè)必須有相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)，從而，出現(xiàn)了對收付實現(xiàn)制的第一次修正，資產(chǎn)的確認擴展到對債權(quán)、債務(wù)的確認。工業(yè)革命導(dǎo)致機器化大生產(chǎn)，固定資產(chǎn)問題再次成為會計所必要考慮的內(nèi)容。收付實現(xiàn)制出現(xiàn)了進一步的修訂，將固定資產(chǎn)和折舊問題納入確認的范疇。多次修正的結(jié)果是：權(quán)責發(fā)生制逐步取代收付實現(xiàn)制，成為會計確認的基礎(chǔ)。
按照權(quán)責發(fā)生制，資產(chǎn)的確認標準是企業(yè)已取得或擁有該項資產(chǎn)的權(quán)利，這樣，對一些權(quán)利如購銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重要的未來經(jīng)濟利益如商譽（包括自創(chuàng)商譽）等，都應(yīng)該確認為企業(yè)的資產(chǎn)�？紤]到會計基本假設(shè)中貨幣主價以及會計信息質(zhì)量特征中可靠性和可驗證性等的限制，這些還無法確認為資產(chǎn)。因此，目前的資產(chǎn)確認基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的混合。
隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變，特別是創(chuàng)新金融工具在企業(yè)中的逐步應(yīng)用，傳統(tǒng)的資產(chǎn)確認標準 會發(fā)生根本性的改變。目前，一些國家或國際性的組織如美國的財務(wù)會計準則委員會和國際會計準則委員會，已將“風(fēng)險和報酬的實質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負會，已將“風(fēng)險和報酬的實質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負債的確認標準，而不考慮某項工具的法律所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（即：交易行為的發(fā)生）。這樣，有可能會對現(xiàn)行的會計基礎(chǔ)進行再一次修訂，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流動制的產(chǎn)生和應(yīng)用。
計量所謂計量，是指會計要素量化的過程和方法。計量，也就是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。
理論的資產(chǎn)計量屬性，應(yīng)該體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。如果認為資產(chǎn)的本質(zhì)特征是未來的經(jīng)濟利益，相應(yīng)的計量屬必應(yīng)該體現(xiàn)：第一，反映產(chǎn)出，而不是過去的歷史投入。這樣，最恰當?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟利益的計量屬性，應(yīng)該是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。但是，這一屬性無法滿足可靠性和可驗證性的要求，因此，具體會計實務(wù)往往是投入角度確定計量屬性，要求排除人為估計等因素，較為客觀，可以驗證。而所有計量屬性中，只有資產(chǎn)的取得成本（即歷史成本）符合上述要求。因此，目前的會計實務(wù)中，資產(chǎn)的計量仍以歷史成本屬性為主。
在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化、特別是衍生金融工具廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營活動中，企業(yè)所持有的資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生了變化。為此，一些國家的準則制訂機構(gòu)深度運用新的計量屬性，以合理地反映企業(yè)所持有資產(chǎn)的價值。目前，公允價值是應(yīng)用較多的屬性之一，美國、加拿大、英國等的準則制訂機構(gòu)都同意將或準備將公允價值作為因衍生金融工具而形成的金融資產(chǎn)的計量屬性。
至于量單位的選擇，較為簡單。在特價基本穩(wěn)定的環(huán)境下，名義貨幣單位可以較準確地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值；而在物價變動幅度較大的環(huán)境下，不變購買力單位更為合理。
綜觀各國會計實務(wù)，資產(chǎn)的計量基本上以歷史成本／名義貨幣模式為主，即使其物價產(chǎn)生一定幅度的變動，也是如此。這說明，資產(chǎn)計量列多地是從可驗證性和操作方便等因素出發(fā)的。這多少也反映了會計這門學(xué)科的務(wù)實屬性。
報告資產(chǎn)的報告，主要是通過資產(chǎn)負債表進行的。但在對資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方項目的睡理上，存在著收入／費用觀與資產(chǎn)／負債觀之爭。
按照收入／費用觀，利潤是收入抵砬費用后的余額。這樣，凡是不符合費用要素規(guī)定的各種支出，都不能進入利潤表，而在資產(chǎn)負債表的借方反映。這些不符合資產(chǎn)的資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)項目，有些不符合資產(chǎn)的本質(zhì)規(guī)定。典型的有各種遞延支出或待轉(zhuǎn)銷損失。目前的會計實務(wù)多采用這一模式報告資產(chǎn)。
與收入／費用觀相反，資產(chǎn)／負債觀認為利潤是兩期凈資產(chǎn)的凈增長。它所認可的利潤是期末資產(chǎn)減負債的余額與期初這一余額的差（扣除與業(yè)主交易）。這樣，列入資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方的，應(yīng)該是完全符合資產(chǎn)本質(zhì)特征的項目。由美國財務(wù)會計準則委員會所發(fā)布的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公告，從理論上支持這一觀念。但在實務(wù)中，還存在一些難以克服的問題，特別是：每一期的期末，是近 是其他屬性對資產(chǎn)和負債進行計價？因此，目前的資產(chǎn)負債表仍然遵循了歷史成本與配比原則。
參考資料：
市場經(jīng)濟下會計基本理論與方法研究》葛家澍主筆，中國財經(jīng)出版社，1996年1月。
