1.創(chuàng)新理念，明確改革總體方向

　　傳統(tǒng)公共部門會計核算通常以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但由于收付實現(xiàn)制有其自身缺陷，如無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映負(fù)債狀況、不能反映跨年度交易引起的風(fēng)險、不能有效分析資金運(yùn)用情況和效果、財務(wù)成果易于被操縱等，自20世紀(jì)90年代以來，西方一些國家在公共部門會計核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并逐漸成為主流趨勢。隨著會計標(biāo)準(zhǔn)日趨國際化，我國公共部門引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也成為必然。但權(quán)責(zé)發(fā)生制在全面、準(zhǔn)確反映當(dāng)期現(xiàn)金流方面也存在一定的局限，還需收付實現(xiàn)制加以彌補(bǔ)。

　　由此可見，公立醫(yī)院會計制度改革總體方向應(yīng)為基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，引入企業(yè)會計制度理念，將具有與企業(yè)相同經(jīng)濟(jì)特征的會計業(yè)務(wù)趨同于企業(yè)核算，對具有公立醫(yī)院特征的業(yè)務(wù)單獨規(guī)定。這樣不僅有利于政府部門宏觀管理，還能促進(jìn)公立醫(yī)院降低耗費，提高經(jīng)營管理水平。

　　2.借鑒經(jīng)驗、真實反映經(jīng)濟(jì)狀況

　　目前《醫(yī)院會計制度》適用于各級各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，而大量民營醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等采用的是《企業(yè)會計制度》。不同的核算體系與方法，造成相互會計信息的不可比，不利于各種所有制醫(yī)院之間相互比較分析、不利于相互促進(jìn)和競爭。

　　根據(jù)醫(yī)院會計制度改革總體方向，筆者認(rèn)為應(yīng)將具有相同特征的會計業(yè)務(wù)趨同于企業(yè)，提供統(tǒng)一可比的會計信息，以全面真實地反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況?？梢詮囊韵聨追矫嬷郑?/p>

　?。?）對固定資產(chǎn)計提折舊?？蓞⒄掌髽I(yè)會計制度計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)實際情況采用平均折舊、加速折舊等方法。鑒于醫(yī)療設(shè)備幾乎沒有回收價值，且公立醫(yī)院對國有資產(chǎn)沒有處置變賣權(quán)，變賣收入全部上繳財政，可不予考慮固定資產(chǎn)殘值。

　?。?）將基建會計納入醫(yī)院會計統(tǒng)一核算。基建會計一直游離于公立醫(yī)院會計核算之外，使部分醫(yī)院基建資金不在基建會計賬戶反映，難以全面、完整反映固定資產(chǎn)的形成。為了切實加強(qiáng)依法理財，全面反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況，應(yīng)將基建會計納入醫(yī)院會計核算，將與基建相關(guān)核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，同時設(shè)計相應(yīng)的基建報表，以滿足醫(yī)院內(nèi)部和主管部門的信息和管理需要。

　?。?）增加無形資產(chǎn)核算。作為一個高技術(shù)、無形資產(chǎn)價值突出的行業(yè)，無形資產(chǎn)對醫(yī)院競爭實力和發(fā)展具有重大影響，但會計上對此沒有體現(xiàn)，管理上也未引起足夠重視，造成無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。筆者認(rèn)為應(yīng)增設(shè)“無形資產(chǎn)”科目，如實反應(yīng)這方面信息，促進(jìn)對無形資產(chǎn)的認(rèn)知和管理，防止這種稀缺資源的流失。

　　3.防范風(fēng)險，夯實資產(chǎn)價值基礎(chǔ)

　　醫(yī)院資產(chǎn)種類繁多，性質(zhì)用途各異，根據(jù)市場行情購入的各類資產(chǎn)在面臨市場競爭、技術(shù)的不斷進(jìn)步和未來價格波動的情況下存在巨大減值風(fēng)險。但現(xiàn)行會計制度對此并未予以反應(yīng)，易使資產(chǎn)價值被高估，違背會計核算的謹(jǐn)慎性原則。對此，筆者建議按照謹(jǐn)慎性原則對醫(yī)院的藥品、庫存物資、固定資產(chǎn)等計提減值準(zhǔn)備，以合理預(yù)計醫(yī)院未來損失，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高公立醫(yī)院的競爭實力。

　　4.準(zhǔn)確核算，提升醫(yī)院成本管理水平

　　現(xiàn)行的成本核算方式不能如實反映醫(yī)院成本狀況，重要原因之一就是管理費用的分?jǐn)?。管理費用是醫(yī)院行政和后勤部門發(fā)生的費用，在醫(yī)院業(yè)務(wù)支出中占較大比重。簡單地按人員比例分配到醫(yī)療支出和藥品支出，不僅無法反應(yīng)經(jīng)濟(jì)實際狀況，還人為扭曲了醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本和藥品成本，不利于醫(yī)院內(nèi)部控制，也不利于國家對醫(yī)院的業(yè)績評價和宏觀管理。筆者認(rèn)為，可借鑒企業(yè)核算經(jīng)驗，不進(jìn)行管理費用分?jǐn)?，而直接轉(zhuǎn)入收支結(jié)余。此外，為方便政府宏觀管理和醫(yī)療服務(wù)項目定價，也為優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部臨床路徑、加強(qiáng)成本管理，建議根據(jù)醫(yī)療項目種類與臨床標(biāo)準(zhǔn)路徑采用作業(yè)成本法計算分?jǐn)偢鞣N醫(yī)療項目成本、費用，以準(zhǔn)確核算醫(yī)療項目成本信息。但考慮到作業(yè)成本法是完全不同的一種成本核算方法，推行起來難度較大，因此不作為日常會計核算要求，可根據(jù)政府和醫(yī)院的實際需要予以開展。

　　5.服務(wù)改革，整合完善會計業(yè)務(wù)

　　新醫(yī)改方案強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院回歸公益，這一改變必然產(chǎn)生大量公益性支出。這些公益性支出不同于一般經(jīng)營支出，應(yīng)予以區(qū)分。對此可增加公益性支出科目，集中予以核算和反映，為財政補(bǔ)助提供信息基礎(chǔ)，也區(qū)分其他經(jīng)營性成本費用，以利于醫(yī)院分類管理和績效考評。

　　6.改進(jìn)報表，滿足各方信息需求

　　會計報表作為全面、總括地反映醫(yī)院在一定時期內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的報告文件，應(yīng)能滿足財政、審計、衛(wèi)生主管部門、單位管理層及其他相關(guān)方信息需求。對此可按企業(yè)會計模式設(shè)計醫(yī)院會計報表，增加現(xiàn)金流量報表。這樣也便于醫(yī)院加強(qiáng)資金規(guī)劃和管理，提高資金使用效率。