深財會［2010］18號

　　為貫徹落實《財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》(財會[2009]16號)，進一步加強我市執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)2009年年報工作，更好地為我市經(jīng)濟建設(shè)服務�，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

　　一、上市公司和非上市企業(yè)2009年年報工作應重點關(guān)注十一類問題

　�。ㄒ唬�應當做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的新舊銜接。從2009年1月1日起開始執(zhí)行會計準則的企業(yè)，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照會計準則規(guī)定對2009年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

　�。ǘ�）會計政策和會計估計應當如實反映企業(yè)的交易或事項。企業(yè)應當保持會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和前后一致，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

　�。ㄈ�）職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項（包括：收入確認、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預計負債、債務重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權(quán)益性交易等），直接影響財務狀況和經(jīng)營成果，應當關(guān)注判斷的結(jié)果是否符合會計準則規(guī)定。

　　（四）公允價值計量是會計準則實施中的難點。各類企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十三條的規(guī)定，對會計要素一般采用歷史成本計量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產(chǎn)無法持續(xù)可靠取得公允價值的，應當采用成本模式；采用公允價值模式的，應當在附注中詳細披露公允價值確定的依據(jù)和方法以及公允價值變動對損益的影響。

　　采用估值技術(shù)確定公允價值的（包括：企業(yè)合并、股權(quán)激勵、金融工具等），應當充分考慮可觀察到的市場數(shù)據(jù)和交易的實質(zhì)，并在附注中充分披露所使用的假設(shè)、金融工具在匯率、利率等方面的市場風險、信用風險和相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營風險。

　　（五）企業(yè)合并應當關(guān)注是否構(gòu)成業(yè)務。業(yè)務是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)、負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟利益等形式的回報。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認為構(gòu)成一項業(yè)務。

　　企業(yè)合并應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市會計處理的復函》（財會便[2009]17號）進行處理。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽，應當予以重點關(guān)注。

　�。�六）同一交易或事項在A股和H股的財務報告中，應當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

　　內(nèi)地與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)趨同等效（長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時發(fā)行A股和H股公司的財務報告不應當存在差異。在實際執(zhí)行中，內(nèi)地與香港處理不一致的（如企業(yè)改制資產(chǎn)評估等），應當制定相應措施逐步消除，2009年年報中仍未消除的，應當在附注中說明原因。

　　同時發(fā)行A股和H股的保險公司，應當按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2009]15號）的規(guī)定，消除保險混合合同和保險合同準備金等產(chǎn)生的差異。

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應當以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應當作為調(diào)整事項進行處理；否則，應當作為非調(diào)整事項。

　　（八）企業(yè)處置對子公司的投資，處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額，在母公司個別財務報表中應當確認為當期投資收益；處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中應當確認為當期投資收益，如果處置對子公司的投資未喪失控制權(quán)的，應當按照《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復函》（財會便[2009]14號）規(guī)定，將此項差額計入資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當調(diào)整留存收益。

　　（九）企業(yè)發(fā)生的辭退福利應當按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》相關(guān)規(guī)定處理。辭退工作在1年內(nèi)完成但付款時間超過1年的，應當選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當期損益和應付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。

　�。ㄊ�）企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則及其解釋第3號的規(guī)定，編制2009年利潤表。所有者權(quán)益變動表中刪除 “三、本年增減變動金額（減少以“－”號填列）”項下的“（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目及所有明細項目；增加“（二）其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當期發(fā)生的其他綜合收益的增減變動情況。其他綜合收益各項目，應當在附注中按以下格式和內(nèi)容披露：

　　（十一）企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

　　二、上市公司和非上市企業(yè)應當關(guān)注和重視本企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作

　�。ㄒ唬┴斦�部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》），規(guī)定了內(nèi)部控制目標、原則和要素等內(nèi)容，要求董事會或類似機構(gòu)對企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責。貫徹落實《基本規(guī)范》的各項要求，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力。

　�。ǘ�）上市公司和非上市企業(yè)應當按照《基本規(guī)范》的要求，梳理業(yè)務流程，完善管理制度，開展內(nèi)部控制評價。有條件的企業(yè)，可以聘請證券資格會計師事務所，在做好年報審計工作的同時，開展內(nèi)部控制審計工作并出具審計意見。會計師事務所不得同時為同一公司提供內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制咨詢服務。

　　（三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如有重大風險，應當在附注中單獨披露。

　　三、會計師事務所及注冊會計師應當認真做好各類企業(yè)2009年年報審計工作

　�。ㄒ唬┱J真學習和領(lǐng)會財政部財會[2009]16號文和會計準則相關(guān)規(guī)定，切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟�，密切關(guān)注國際金融危機和我國當前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計風險領(lǐng)域。嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，實施重要財務報表認定層次的實質(zhì)性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復核等程序，獲取足夠的審計證據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，獨立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見。

　�。ǘ�）涉及整合的會計師事務所，應當保證年報審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年報審計工作質(zhì)量。會計師事務所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標準、人事、財務、業(yè)務和信息技術(shù)等方面實施一體化管理，穩(wěn)步提高執(zhí)業(yè)水平。

　　（三）會計師事務所應當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務報備要求，指定專門人員做好2009年年報審計業(yè)務報備工作。

　　請各有關(guān)單位按照上述要求，結(jié)合單位實際，認真做好2009年年報工作。

　　特此通知。

深圳市財政委員會
二○一○年三月十五日