工資、薪金所得是指?jìng)�(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及有關(guān)其他所得。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人取得的工資、薪金所得，須按月繳納個(gè)人所得稅；同時(shí)規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅（只允許采用一次）；另外取得的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并。由于年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，并且稅率實(shí)行超額累進(jìn)稅率，導(dǎo)致月收入與年終一次性收入之間可以通過預(yù)發(fā)年終獎(jiǎng)、其他獎(jiǎng)等人為調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)月收入與年終一次性收入的納稅稅率，調(diào)節(jié)年稅額負(fù)擔(dān)，也就是說可以通過納稅籌劃找到年納稅額最低的月收入和年終一次性收入的發(fā)放形式，達(dá)到年納稅最低的目的。下面筆者分別對(duì)不同年收入進(jìn)行納稅籌劃，供大家參考。假設(shè)納稅人每月工資、薪金所得為A（含全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，不含稅法規(guī)定給予減免稅的所得），并且每月相同，年終一次性獎(jiǎng)金為B，全年所得為C，C=12A+B，單位元。
一、全年所得C≤19200
假設(shè)（一）：不發(fā)年終獎(jiǎng)，則月所得A≤1600，減費(fèi)用扣除額1600后，月應(yīng)納稅所得額≤0.年應(yīng)納稅額為零。
假設(shè)（二）：減少月所得X，作為年終獎(jiǎng)金，則月所得小于1600，年終獎(jiǎng)金B(yǎng)=12X，當(dāng)年終獎(jiǎng)金和月所得之和小于等于費(fèi)用扣除額1600時(shí)，年應(yīng)納稅額=0，否則>0.
從上述假設(shè)可以得出，在全年工資、薪金所得C≤19200的情況下，以不發(fā)年終一次性獎(jiǎng)金，或以年終一次性獎(jiǎng)金和月所得之和不超過1600的形式發(fā)放，全年應(yīng)納稅額為零。
二、全年所得19200＜C≤25200
假設(shè)（一）：月所得A=1600，則0<B≤6000.全年應(yīng)納稅額=B×5%=（C-12A）×5%=（C-19200）×5%=C×5%-960.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，增加年終一次性獎(jiǎng)金，則年終一次性獎(jiǎng)金為B+12X，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得=B+12X-X=B+11X，全年應(yīng)納稅額增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金，則月所得1600<A+X≤2100，年終獎(jiǎng)B-12X<6000，全年應(yīng)納稅額=X×5%×12+（B-112X）×5%=B×5%=C×5%-960，全年應(yīng)納稅額不變。
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得19200<C≤25200的情況下，只要同時(shí)滿足1600≤月所得≤2100，年終一次性獎(jiǎng)金≤6000，不管如何發(fā)放，全年應(yīng)納稅額最低。為全年所得的5%與960的差。
三、全年所得25200＜C≤31200
假設(shè)（一）：月所得A=2100，則B≤6000.全年應(yīng)納稅額=500×5%×12+B×5%=（C-12A）×5%+300=（C-25200）×5%+300=C×5%-960.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，增加年終一次性獎(jiǎng)金。若X<500，則（A-X）>1600，此時(shí)若年終獎(jiǎng)金B(yǎng)+12X仍≤6000，全年應(yīng)納稅額=（500-X）×5%12+（B+12X）5%=B×5%+300=C×5%-960，全年應(yīng)納稅額不變；此時(shí)若年終獎(jiǎng)金（B+12X）>6000，稅率變?yōu)?0%，全年應(yīng)納稅額增加。若X≥500，則月所得≤1600，年終一次性獎(jiǎng)金>6000，同理，年終一次性獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?0%，全年應(yīng)納稅額增加。全年應(yīng)納稅額=（B+12X+A-X-1600）×10%-25=B×10%+11X×10%+25=B×5%+B×5%+11X×10%+25>（C-25200）×5%+6000×5%+25+11X×10%=C×5%-935+11X×10%.
方案（三）：假設(shè)在方案（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金，則月所得>2100，年終一次性獎(jiǎng)金小于6000，月所得稅率變?yōu)?0%，年應(yīng)納稅額增加。全年應(yīng)納稅額=（500+X）×10%×12-25×12-25×12+（B-12X）×5%=B×5%+12X×5%+300=（C-25200）×5%+12X×5%+300=C×5%-960+12X×5%.
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得25200<C≤31200的情況下，只要同時(shí)滿足1600<月所得≤2100，年終一次性獎(jiǎng)金≤6000，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的5%與960的差。
四、全年所得31200＜C≤49200
假設(shè)（一）：月所得A=2100，則6000<B≤24000.全年應(yīng)納稅額=500×5%×12+B×10%-25=（C-25200）×10%+275=C×10%-2245.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，作為年終一次性獎(jiǎng)金，則（B+12X）>6000，年終一次性獎(jiǎng)金稅率可能仍為10%，可能變?yōu)?5%，而減少部分的原稅率為5%，甚至為不用納稅部分，因此全年應(yīng)納稅額將增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金。若（B-12X）>6000，則月所得2100<（A+X）<3600，月所得增加部分稅率為10%，年終一次性獎(jiǎng)金減少部分稅率也為10%，全年應(yīng)納稅額不變，全年應(yīng)納稅額=（500+X）×10%×12-25×12+（B-12X）×10%-25=B×10%+275=（C-25200）×10%+275=C×10%-2245；若（B-12X）=6000，月所得2100<（A+X）≤3600，月所得增加部分稅率為10%，年終獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?%，全年應(yīng)納稅額減少。全年應(yīng)納稅額=（500+X）×10%×12-25×12+6000×5%=12X×10%+600=（C-25200-6000）×10%+600=C×10%-2520；若（B-12X）<6000，則X>1500，月所得（A+X）>3600，全年應(yīng)納稅額=（500+X）×15%×12-125×12+（B-12X）×5%=12X×10%+B×5%-600>（C-25200）×5%+12×1500×10%-600=C×10%-C×5%-60>C×10%-49200×5%-60=C×10%-2520.
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得31200<C≤49200的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金按6000發(fā)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的10%與2520的差。
五：全年所得49200＜C≤54700
假設(shè)（一）：月所得A=3600，則6000<B≤11500.全年應(yīng)納稅額=2000×10%×12-25×12+B×10%-25=B×10%+2075=（C-43200）×10%+2075=C×10%-2245.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，作為年終一次性獎(jiǎng)金。若X<1500，B+12X≤24000，則月減少部分的稅率為10%，年終一次性獎(jiǎng)金增加部分的稅率也為10%，全年應(yīng)納稅額不變；若X<1500，B+12X>24000，則月減少部分的稅率為10%，年終一次性獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?5%，增加部分的稅率也為15%，全年應(yīng)納稅額增加；若X=1500，則B+12X>24000，同理，全年應(yīng)納稅額增加；若X>1500，則月減少部分的稅率一部分為10%，一部分為5%，年終一次性獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?5%，增加部分的稅率也為15%，全年應(yīng)納稅額增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金。若此時(shí)（B-12X）>6000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，月所得3600<（A+X）<6600，月所得增加部分稅率為15%，全年應(yīng)納稅額增加；若繼續(xù)增加月所得使（B-12X）=6000，年終獎(jiǎng)金稅率由10%變?yōu)?%，月所得3600<（A+X）<6600，月所得增加部分稅率為15%，全年應(yīng)納稅額=（2000+X）×15%×12-125×12+6006×5%=12X×10%+2400=（C-43200-6000）×15%+2400=C×15%-4980=C×10%-2245+C×5%-2735≤C×10%-2245，年應(yīng)納稅額減少；若繼續(xù)增加月所得使（B-12X）<6000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，為5%，月所得增加部分稅率大于5%，全年應(yīng)納稅額比（B-12X）=6000時(shí)增加。
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得49200<C≤54700的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金按6000發(fā)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的15%與4980的差。
六、全年所得54700＜C≤67200
假設(shè)（一）：月所得A=3600，則11500<B≤24000.全年應(yīng)納稅額=2000×10%×12-25×12+B×10%-25=C×10%-2245.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，作為年終一次性獎(jiǎng)金。若X<1500，B+12X≤24000，由于稅率不變，均為10%，全年應(yīng)納稅額不變；若X<1500，B+12X>24000，年終獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?5%，全年應(yīng)納稅額增加；若X≥1500，B+12X>24000，同理全年應(yīng)納稅額增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金。若此時(shí)（B-12X）>6000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，為10%，月增加部分的稅率變?yōu)?5%，全年應(yīng)納稅額將增加；若繼續(xù)增加使（B-12X）=6000，年終一次性獎(jiǎng)金稅率由10%變?yōu)?%，月增加部分的稅率仍為15%，全年應(yīng)納稅額=（2000+X）×5%×12-125×12+6000×5%=12X×15%+2400=（C-43200-6000）×5%+2400=C×10%-2245+C×5%-2375>C×10%-2245，全年應(yīng)納稅額增加；若繼續(xù)增加使（B-12X）<6000，同理全年應(yīng)納稅額繼續(xù)增加。
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得54700<C≤67200的情況下，同時(shí)滿足2100<月所得≤3600，年終一次性獎(jiǎng)金≤24000時(shí)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的10%與2245的差。
七、全年所得67200＜C≤103200
假設(shè)（一）：月所得A=3600，則24000<B≤60000.全年應(yīng)納稅額=2000×10%×12-25×12+B×15%-125=B×15%+1975=（C-43200）×15%+1975=C×15%-4505.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，增加年終一次性獎(jiǎng)金，月所得減少部分的稅率為10%，年終一次性獎(jiǎng)金的稅率為15%，甚至將變?yōu)?0%，增加部分稅率也為15%，或20%，全年應(yīng)納稅額增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得、X，減少年終一次性獎(jiǎng)金。若此時(shí)（B-12X）>24000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，為15%，月所得3600<（A+X）<6600，月所得增加部分的稅率也為15%，全年應(yīng)納稅額不變；若繼續(xù)增加使（B-12X）=24000，年終獎(jiǎng)金稅率由15%變?yōu)?0%，月所得（A+X）≤6600，月所得增加部分的稅率為15%，全年應(yīng)納稅額減少，全年應(yīng)納稅額=（2000+X）×15%×12-125×12+24000×10%-25=12X×15%+4475=（C-43200-
24000）×5%+4475=C×15%-5605；若繼續(xù)增加使（B-12X）<24000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，為10%，而月所得增加部分的稅率大于10%，全年應(yīng)納稅額比（B-12X）=24000時(shí)增加。
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得67200<C≤103200的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金按24000發(fā)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的15%與5605的差。
同理，在全年所得103200<C≤125200的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金B(yǎng)=24000時(shí)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的20%與10765的差。
在全年所得103200<C≤125200的情況下，同時(shí)滿足3600<月所得≤6600，年終一次性獎(jiǎng)金≤60000時(shí)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的15%與4505的差。
在全年所得139200<C≤319200的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金B(yǎng)=60000時(shí)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的20%與11465的差。
全年所得納稅籌劃歸納為：
1 全年所得C≤19200，不發(fā)年終獎(jiǎng)或者發(fā)年終獎(jiǎng)但不超過1600和月所得之差。
2 全年所得19200<C≤31200，同時(shí)滿足1600≤月所得≤2100及年終獎(jiǎng)≤6000。
3 全年所得31200<C≤54700，年終獎(jiǎng)發(fā)6000。
4 全年所得54700<C≤67200，同時(shí)滿足2100≤月所得≤3600及年終獎(jiǎng)≤24000。
5 全年所得67200<C≤125200，年終獎(jiǎng)發(fā)24000。
6 全年所得125200<C≤139200，同時(shí)滿足3600≤月所得≤6000及年終獎(jiǎng)≤60000。
7 全年所得139200<C≤319200，年終獎(jiǎng)發(fā)60000。
