事業(yè)單位會計是預算會計的一個組成部分，事業(yè)單位的會計核算工作必須遵守國家有關法律、法規(guī)及準則的規(guī)定。筆者結合工作實際，就現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度提出幾點改進意見，供參考。
一、固定資產核算問題
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產核算方式及存在的弊端
1．郾事業(yè)單位外購固定資產的會計處理存在弊端。在《事業(yè)單位會計制度》中，對于外購固定資產，應分別按照資金來源，借記“專用基金”或“事業(yè)支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。
利用貨幣資金購入固定資產，是資產存在狀態(tài)的轉換，但是，事業(yè)單位購入固定資產的會計處理，卻令人難以理解。一是事業(yè)單位將購入固定資產的全部支出列作當期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。二是購入固定資產按照《事業(yè)單位會計制度》所編制的會計分錄，是在減少銀行存款的同時，減少了專用基金，前后兩筆分錄缺乏內在聯(lián)系，難以明晰地表達出所要反映的“外購固定資產”這一經濟業(yè)務的內容。
2．郾事業(yè)單位固定資產不計提折舊存在的弊端。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產的更新和維護。制度對固定資產計價、增加、轉出和報廢及毀損，以及固定資產的盤盈盤虧等會計事項，規(guī)定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗如何核算，沒有明確規(guī)定。這種核算方式存在諸多弊端。一是價值背離。事業(yè)單位固定資產是按歷史成本原則反映其購置時的價值，沒有反映其凈值，固定資產賬面原值與現(xiàn)時凈值隨時間推移相差越來越大。而且，事業(yè)單位普遍不重視固定資產管理，致使一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產仍保留在賬面上，導致固定資產賬實不符。二是虛增凈資產。事業(yè)單位日常事業(yè)活動和經營活動，必然導致固定資產的損耗不能在成本中得以體現(xiàn)，結果是少計成本費用，虛增盈余，特別是隨著國家對事業(yè)單位開征企業(yè)所得稅等新政策的實施，勢必增加事業(yè)單位負擔，影響其切身利益。三是修購基金制度不能替代固定資產折舊制度。修購基金不是按固定資產原值而是按收入一定比例計提的，而收入的多少與固定資產的損耗并不存在比例關系。所以，修購基金的提取數(shù)額不能補償固定資產的損耗，計提修購基金制度不能替代固定資產折舊制度。
3．郾固定資產修繕的會計處理方法存在問題。固定資產具有價值高、使用時間長的特點，在使用過程中總會發(fā)生一些后續(xù)支出，這在會計上產生了如何正確劃分資本性支出和收益性支出的問題�，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度有關固定資產修繕的會計處理方法，在實際執(zhí)行過程中產生以下問題：一是一般修繕與大型修繕很難劃分界限，結果導致各單位列支隨意化，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則；二是大型修繕從修購基金中列支，勢必導致固定資產更新資金不足，影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。大型修繕從修購基金中列支，還會導致少列費用，虛增結余。
�。ǘ┤绾瓮晟剖聵I(yè)單位固定資產的核算
1．郾關于事業(yè)單位外購固定資產的會計核算，建議取消“固定基金”科目，購入固定資產，直接按照實際支付的全部價款，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，以便與企業(yè)會計制度相銜接。
2．郾關于事業(yè)單位固定資產折舊的核算，建議廢止計提修購基金制度，建立事業(yè)單位計提固定資產折舊制度，取消“固定基金”和“專用基金———折舊基金”科目，同時設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。計提固定資產折舊費用時（選擇適當?shù)恼叟f方法，事業(yè)單位可采用直線法），借記“事業(yè)支出———折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，以反映固定資產的新舊程度。
3．郾關于固定資產修繕的會計核算，筆者建議將事業(yè)單位固定資產的維修保養(yǎng)、改建、擴建等支出統(tǒng)稱為“后續(xù)支出”，參照《企業(yè)會計準則—固定資產》的標準，劃清其資本性支出與收益性支出的界限，并分別進行相應的賬務處理。費用化的后續(xù)支出，發(fā)生時直接計入“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目；資本化的后續(xù)支出，發(fā)生時通過“在建工程”進行歸集，完工時再結轉“固定資產”科目。
二、關于增加“在建工程”科目的建議
各事業(yè)單位所需要的固定資產，除外購之外，還可充分利用自有的人力、物力自行建造，稱之為在建工程�！妒聵I(yè)單位會計制度》中，未設置相應的會計科目進行基建業(yè)務的核算。事業(yè)單位基建會計核算游離于本單位會計核算體系之外，先由建設單位完成基本建設業(yè)務，項目竣工決算后再移交給使用單位，另設基建會計賬戶進行反映。這種分離的核算方式導致一系列問題，一是在單位核算體系之外，另設一套基建賬并出具相應的財務報告，既增加了核算工作量，又使單位無法形成一套完整的核算體系，影響了會計信息的完整性。二是由于《事業(yè)單位會計制度》對基本建設業(yè)務核算沒有明確的規(guī)范，使其核算處于無章可循、無法可依的狀態(tài)，一些單位乘機把一些超預算、違反財經法規(guī)的支出，也在基建賬戶中列支；把一些收入存入基建賬戶，設立“小金庫”逃避納稅等。為了加強事業(yè)單位基建業(yè)務的核算和管理，建議參照《企業(yè)會計制度》，設置“在建工程”科目核算外購需安裝的工程、基建工程、技術改造工程所發(fā)生的實際支出，待工程完工后再結轉“固定資產”科目。這樣既能滿足事業(yè)單位的實際需要，又保證了事業(yè)單位會計核算體系的完整性。
三、對行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理的核算問題
對行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理后，相應實行了票款分離和罰繳分離的管理制度。各項行政事業(yè)性收費（基金）要實行“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的管理制度；罰款實行罰款決定與罰款收繳相分離制度，由當事人持行政處罰決定書到財政部門指定的銀行繳納罰款。這樣，收費和罰款就不必通過“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”科目進行過渡，而是直接交到國庫或財政專戶。在財政核撥（返還）時，借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”或“上級補助收入”、“事業(yè)收入———預算外資金收入”科目。由此看來，現(xiàn)行制度中的“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”科目，可不再設置，執(zhí)收執(zhí)罰單位只需設收費和罰款輔助備查賬即可。
四、其他相關問題的改進建議
�。ㄒ唬┰凇妒聵I(yè)單位會計制度》中，對外投資是通過“對外投資”和“事業(yè)基金—投資基金”兩個科目進行核算的。固定資產對外投資的賬務處理是：按投出固定資產評估價或合同、協(xié)議確認的價格，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目；同時，按固定資產賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。
固定資產對外投資是將固定資產讓渡給其他單位獲得的另一項資產，但從事業(yè)單位對固定資產投資會計處理所得到的信息是：增加“對外投資”的同時，“事業(yè)基金—投資基金”也相應增加。這樣看不出對外投資的來源是固定資產，而事實上固定資產的增減不一定同單位的凈資產發(fā)生聯(lián)系，無法做到一一對應。鑒于上述以及前述取消“固定基金”科目、建立折舊制度的設想，建議再取消“專用基金—投資基金”科目，將固定資產對外投資的會計處理改為：借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；按其差額，借記“對外投資”科目。這樣既保持了賬戶之間的對應關系，又與企業(yè)對外投資的會計處理基本一致。
�。ǘ╇S著財政體制改革的深入，國家財政對許多事業(yè)單位不再撥付事業(yè)經費，因此，事業(yè)單位事業(yè)經費的核算內容已從“國家預算資金”轉向“自有業(yè)務資金”，不再納入國家財政預算。按這種思路，事業(yè)單位會計也就可以從預算會計體系中分離出來，單獨稱為事業(yè)會計。
作者單位：遼寧省盤錦市財政局、盤錦市綠化管理處（責任編輯：小 軒）
