財政部于2004年9月30日發(fā)布了《村集體經(jīng)濟組織會計制度》,自2005年1月1日起在全國村集體經(jīng)濟組織實施。新制度的頒布和實施對推進農(nóng)村稅費改革,推動村務公開和民主理財,搞好村集體會計制度建設,具有積極作用和重大意義。為配合新制度的執(zhí)行,發(fā)現(xiàn)問題,采取有效措施,河北省張家口市某區(qū)財政和農(nóng)經(jīng)管理部門共同組織并委托社會中介機構,對某鄉(xiāng)鎮(zhèn)10個村委會2004年12月31日的資產(chǎn)負債表,以及2004年度的收入、支出、盈虧情況(收益分配表)進行了審計。通過對各村委會內(nèi)部控制制度的測試,總的看法是,各村委會均按規(guī)定設置了出納和會計,成立了理財小組。絕大多數(shù)的收支憑證簽字齊全,責任明確。但是,各村委會在會計核算中也存在一些共性問題:
一、“白條”抵庫長期不入賬。會計報表反映庫存現(xiàn)金合計1128836.67元,其中:白條抵庫的收入339974.11元、支出1024296.05元,收支相抵后為凈支出684321.94元,占現(xiàn)金總額的61%.
二、會計報表反映銀行存款(8個村)計2123085.98元,借款(8個村)5740662.10元,均未提供銀行對賬單和有關證明資料,無法確認其余額是否準確。
三、應收款和應付款,多年未與對方核實對賬。會計報表反映應收款計9916750.64元,其中:賬齡5年以上的應收款6529121.84元,占應收款總額的66%.會計報表反映應付款計12513378.19元,其中有不少長期掛賬的應付款,如人民公社時期遺留的應付款項因對方已停業(yè)無法支付,以及一些原因不明的余(虧)款等,由于證據(jù)不足,無法確認具體金額。
四、賬實不符。會計報表反映固定資產(chǎn)凈值16812063.95元,其中已拆除、出售、盤虧等771217.00元。會計報表反映存貨計298266.74元,其中過期失效、盤虧等26931.61元。
五、固定資產(chǎn)均未按規(guī)定計提折舊。
六、對已不具備投資性質(zhì)的投資款,應清算核實。會計報表反映長(短)期投資9323113.62元,其中,多數(shù)被投資方已停業(yè)、關閉或轉作其他經(jīng)營形式,因此不應長期掛在投資賬上。
七、會計基礎工作簿弱,具體表現(xiàn)是:
(一)會計報表格式不統(tǒng)一,不規(guī)范,編報不完整,有的村僅以科目匯總表代替會計報表。
。ǘ┯涃~憑證有借方無貸方或有貸方無借方科目,難以核對。
(三)記賬不規(guī)范,有的賬頁上未記錄科目名稱,以口取紙代替;有的無月結和累計;摘要欄不夠明晰簡練;有的支出類科目不設明細專欄等。
(四)會計科目使用不當。如:投資和借款、長期和短期劃分不清;管理費用和其他支出界限混淆;財政補貼收入有的記入發(fā)包及上交收入,有的記入其他收入;等等。
。ㄎ澹┵~簿設置不規(guī)范。應使用訂本賬的總賬、銀行存款日記賬,使用活頁賬;應建立明細賬的存貨、固定資產(chǎn)等,有的未建立,有的以表代賬;等等。
以上審計中查出的問題,在我國廣大農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計工作中帶有普遍性,為此,擬提出改進意見如下。
一、為了保護村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)的安全、完整,保證財政等國家補助資金的安全和按規(guī)定使用,促進民主理財和村務公開,提高經(jīng)濟效益,按照財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制———基本規(guī)范(試行)》以及一系列內(nèi)部會計控制的規(guī)定,建立適合村級會計特點的內(nèi)部控制制度并組織實施是當務之急。因此,必須建立健全貨幣資金、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投融資、采購、銷售、收入、支出、收益等制度和各項損失(溢余)審批制度,建立規(guī)范的業(yè)務流程;嚴格做到不相容職務相分離;實施有效的授權審批制度。
二、嚴格執(zhí)行財政部(財會〖2004〗12號)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的規(guī)定,加強村集體經(jīng)濟組織的會計工作,規(guī)范村集體經(jīng)濟組織的會計核算,認真反映村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營活動和財務收支,做到賬賬、賬實、賬表三相符,保證會計記錄和報告的真實、完整。
三、根據(jù)各村存在的問題,認真組織開展清產(chǎn)核資。對“白條”抵庫、財產(chǎn)賬實不符、應收應付等陳年老賬,逐村逐項進行認真清理。有合法依據(jù)的待處理事項,應通過規(guī)定程序進行處理;確實無依據(jù)暫時不能處理的事項,也應作出詳細記錄,以真實反映資產(chǎn)、負債和所有者權益。
四、按會計人員繼續(xù)教育管理辦法的規(guī)定,定期組織農(nóng)村會計人員集中學習培訓,不斷提高其業(yè)務素質(zhì)和工作水平,為集體經(jīng)濟當好家,理好財。
五、加強會計基礎工作和會計檔案管理。針對普遍存在的記賬憑證和會計賬簿記錄不規(guī)范、會計報表不統(tǒng)一的問題,以及會計資料裝訂歸檔不及時、不完整的現(xiàn)象,認真學習和執(zhí)行《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的有關規(guī)定,保證會計工作依法有序進行。
(作者單位:河北省張家口市張垣會計師事務所、河北北方學院)