根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，小企業(yè)利潤表與大中型企業(yè)利潤表相比，增設(shè)不少明細項目。小企業(yè)利潤表中增設(shè)的明細項目對于小企業(yè)納稅申報資料的比較與核對，詳細說明小企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容，有著非常重要的意義?！?strong>　

　　小企業(yè)利潤表明細項目的內(nèi)容

　　小企業(yè)利潤表中的“明細項目”是指在利潤表中具體項目下，另設(shè)詳細項目，具體包括營業(yè)稅金及附加項目、銷售費用項目、管理費用項目、財務(wù)費用項目、營業(yè)外收入項目和營業(yè)外支出項目等六項內(nèi)容。

　　其中，營業(yè)稅金及附加項目包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等；銷售費用項目包括商品維修費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費等；管理費用項目包括開辦費、業(yè)務(wù)招待費和研究費用等；財務(wù)費用項目包括利息費用等；營業(yè)外收入項目包括政府補助等；營業(yè)外支出項目包括壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產(chǎn)清理損失等。

　　營業(yè)稅金及附加項目

　　營業(yè)稅金及附加項目屬于變化比較大的項目。該項目中的土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費和排污費等屬于新增內(nèi)容。其中，企業(yè)繳納的土地增值稅，在《企業(yè)會計準則》和原《企業(yè)會計制度》中要求計入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，不在利潤表內(nèi)單獨反映，只是在房地產(chǎn)企業(yè)會計核算時計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，在利潤表內(nèi)單獨反映；城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅，屬于企業(yè)的“小四稅”，原企業(yè)會計制度要求計入“管理費用”賬戶，不通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶；礦產(chǎn)資源補償費和排污費兩項內(nèi)容，原來計入“管理費用”賬戶，現(xiàn)在通過“營業(yè)稅及及附加”賬戶，并在利潤表內(nèi)單獨反映。

　　營業(yè)稅金及附加項目是小企業(yè)通過明細核算，詳細提供小企業(yè)上交的、除了增值稅和所得稅以外的各種稅費，便于稅務(wù)部門進行稅收稽查活動。

　　銷售費用項目

　　小企業(yè)利潤表中的銷售費用項目要求詳細反映商品維修費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費等，目的是要求小企業(yè)按稅法規(guī)定，計算企業(yè)廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標準額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”該條規(guī)定，實際上允許企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出全額扣除，只是在扣除時間上作出順延而已。利潤表明細項目中，單獨反映商品維修費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費等，可以方便納稅申報人員計算其稅前扣除部分，也便于稅務(wù)稽查人員根據(jù)利潤表明細項目稽核。

　　管理費用項目

　　如前所述，管理費用項目包括開辦費、業(yè)務(wù)招待費和研究費用等。該項目中，這些費用，會計處理與所得稅稅前扣除方法不一致。

　　其中，對于開辦費，《小企業(yè)會計準則》認為，開辦費應(yīng)作為長期待攤費用，可以一次性攤?cè)氤杀?，也可以?年攤銷。但企業(yè)所得稅稅法未列明長期待攤費用如何攤?cè)氤杀举M用，如何稅前扣除。實際工作中，小企業(yè)可以根據(jù)自身情況，靈活處理開辦費用，也可以一次計入管理費用賬戶，但要在利潤表中詳細說明，單獨反映。

　　需要注意的是，對于小企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開辦費，雖然《企業(yè)所得稅法》沒有明確，但國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。

　　對于業(yè)務(wù)招待費，《小企業(yè)會計準則》要求全部一次性扣除。但《實施條例》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”也就是說，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用稅前扣除金額有一個扣除幅度：最高為當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的60%，且不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　對于研究費用，《小企業(yè)會計準則》要求一次性列入成本費用，全部扣除，但所得稅法要求，符合條件的，可加計50%扣除，即按150%所得稅稅前扣除。這里的研究費用是指企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用。在這里，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的界定是關(guān)鍵，它是以中國境內(nèi)是否形成相應(yīng)的研究開發(fā)成果為標準來認定新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。研發(fā)費用的具體范圍，由國務(wù)院財稅主管部門通過規(guī)章進行明確。

　　填報小企業(yè)利潤表應(yīng)關(guān)注“明細項目”（下）

【我要糾錯】 責(zé)任編輯：佳佳