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填報小企業(yè)利潤表應關注“明細項目”（下）
財務費用項目
財務費用雖然有很多內容，但利潤表項目要求提供的明細項目主要是利息費用等。這里的財務費用中的利息費用基本點有以下幾個方面：
第一，財務費用中的利息費用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費用，也包括向非金融企業(yè)或個人借款的利息費用。
第二，財務費用中的利息費用既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還有貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)利息。
第三，小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入應當沖減當期財務費用。這里的利息收入僅指小企業(yè)取得的存款利息收入和欠款利息收入。存款利息是將小企業(yè)自有資金存入銀行，從而由銀行向其支付的利息收入。欠款利息收入是其他企業(yè)或個人不能按期履行對小企業(yè)支付款項的義務，而使得本來應該屬于小企業(yè)的資金在一段時間內仍然屬于有支付義務的企業(yè)或個人所有而支付的利息收入。但債券的利息收入應當計入投資收益，而不是沖減財務費用。
最后，計入財務費用的利息費用實際上是利息凈支出，利息費用扣除利息收入后的凈額，如果一旦出現(xiàn)利息凈收入現(xiàn)象，也應當計入當期財務費用，即沖減財務費用。
營業(yè)外收入項目
營業(yè)外收入項目雖然很多，但利潤表項目要求提供的明細項目主要是政府補助。
這里的政府補助對應于《實施條例》第二十二條規(guī)定的補貼收入。該條規(guī)定，企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定不計入損益者外，都應當作為計算應納稅所得額的依據(jù)，依法計算繳納所得稅。
營業(yè)外支出項目
營業(yè)外支出項目包括的項目很多，但利潤表中營業(yè)外支出明細項目主要包括壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權投資損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產清理損失等。
壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失屬于一類內容。它們對應于《實施條例》第三十二條規(guī)定的壞賬損失。其中，壞賬損失是指小企業(yè)無法收回的或者收回可能性極小的應收及預付款項。無法收回的長期債券投資損失，是指小企業(yè)持有長期債券投資可能會因發(fā)行人資不抵債、現(xiàn)金短缺、破產、清算等原因而無法收回的本金和收到的利息。這類無法收回的長期債券投資而產生的損失為長期債券投資損失。
《小企業(yè)會計準則》為簡便小企業(yè)會計核算、減少所得稅納稅調整，而將長期債券投資損失確認條件和處理方法改為與稅法完全一致的直接轉銷法，計入營業(yè)外支出，并在利潤表內單獨反映。
無法收回的長期股權投資損失，是指小企業(yè)長期股權投資符合《小企業(yè)會計準則》第二十六條規(guī)定條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資損失。為了簡化小企業(yè)會計核算，便于小企業(yè)會計實務操作，減輕納稅調整工作負擔，《小企業(yè)會計準則》中有關長期股權投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致，但在利潤表中應單獨作為明細項目列報。
自然災害等不可抗力因素造成的損失，是指小企業(yè)在生產經營活動過程中，非人力所能抗拒或者阻止的因素等而發(fā)生的自身財產的損失?！缎∑髽I(yè)會計準則》所述自然災害等不可抗力因素造成的損失的扣除項目與稅法規(guī)范一致，也應該在小企業(yè)利潤表中單獨反映。
稅收滯納金，是稅務機關對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的稅款的滯納金，其目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時入庫。雖然稅收滯納金按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定計入營業(yè)外支出賬戶，從稅前列支。但是，《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金不能稅前扣除，而應該從稅后利潤中抵扣。因此，為便于納稅調整，小企業(yè)利潤表中的營業(yè)外支出單獨反映稅收滯納金，方便稅務稽查人員核對企業(yè)納稅調整，進行稅務稽查。
固定資產清理損失是指小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等，該費用大于處置固定資產回收金額的部分為清理損失，否則，為營業(yè)外收入。這里，小企業(yè)利潤表單獨反映部分為小企業(yè)的清理損失。
會計人員在填制利潤表時，應注意上述明細項目，其內容應詳細填寫，明確其與納稅申報表有關項目的勾稽關系，以便真實反映小企業(yè)盈虧情況。
【我要糾錯】 責任編輯：佳佳
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