【問】共同控制的合營企業(yè)，企業(yè)是否可以選擇采用比例合并法進行合并和采用權益法進行核算
【解答】《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第六條規(guī)定：“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定……”
《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》應用指南——一以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍明確：
“…… （三）不能控制的被投資單位，不納入合并財務報表的合并范圍。原采用比例合并法的合營企業(yè)，應當改用權益法核算。”
由于合營企業(yè)的特點是投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制，即對按合同的約定對企業(yè)經(jīng)濟活動實施共有控制。所以企業(yè)對所投資的合營企業(yè)不具有“控制”的權力，不符合“控制”的標準，因此，合營企業(yè)不能納入合并財務報表的合并范圍。上市公司對原采用比例合并法的合營企業(yè)，應改用權益法核算確認有關投資損益，不能采用比例合并法進行合并。
假如，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，合營的雙方在合同中明確約定由企業(yè)負責有權實施對合營企業(yè)的財務和經(jīng)營決策進行“控制”。則可如《企業(yè)會計準則講解（2008）》（P589）所述“在合并報表中，對于合營雙方投資50%，結合其他條件確屬于共同控制，不再采用比例合并法；如果根據(jù)企業(yè)的實際情況和公司章程、協(xié)議有關條款，合營一方實質(zhì)上具有控制權的，控制方應當將其納入合并范圍”。對此，應當在報表附注中予以說明。
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