【問(wèn)】共同控制的合營(yíng)企業(yè)，企業(yè)是否可以選擇采用比例合并法進(jìn)行合并和采用權(quán)益法進(jìn)行核算
【解答】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第六條規(guī)定：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定……”
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)用指南——一以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍明確：
“…… （三）不能控制的被投資單位，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。”
由于合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制，即對(duì)按合同的約定對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共有控制。所以企業(yè)對(duì)所投資的合營(yíng)企業(yè)不具有“控制”的權(quán)力，不符合“控制”的標(biāo)準(zhǔn)，因此，合營(yíng)企業(yè)不能納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。上市公司對(duì)原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)改用權(quán)益法核算確認(rèn)有關(guān)投資損益，不能采用比例合并法進(jìn)行合并。
假如，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，合營(yíng)的雙方在合同中明確約定由企業(yè)負(fù)責(zé)有權(quán)實(shí)施對(duì)合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行“控制”。則可如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》（P589）所述“在合并報(bào)表中，對(duì)于合營(yíng)雙方投資50%，結(jié)合其他條件確屬于共同控制，不再采用比例合并法；如果根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和公司章程、協(xié)議有關(guān)條款，合營(yíng)一方實(shí)質(zhì)上具有控制權(quán)的，控制方應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍”。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。