1.前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：
（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
�。�2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。
需要注意這里的前期差錯和會計(jì)差錯關(guān)系，會計(jì)差錯包括前期差錯。
會計(jì)差錯包括非重大會計(jì)差錯和重大會計(jì)差錯。非重大會計(jì)差錯是指不足以影響會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計(jì)差錯；而重大會計(jì)差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)差錯，重大會計(jì)差錯一般是指金額比較大，性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額的10％及以上則認(rèn)為金額比較大，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更。如某企業(yè)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10％以上，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤本應(yīng)按應(yīng)收賬款余額6％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的改按20％計(jì)提，則認(rèn)為是重大差錯。
2.常見的會計(jì)差錯產(chǎn)生的原因有以下幾方面：
一是采用法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計(jì)政策。例如，按照我國會計(jì)制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許會計(jì)政策。
二是對事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品收入的原則確認(rèn)收入。
三是賬戶分類以及計(jì)算錯誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤。
四是會計(jì)估計(jì)錯誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時，多估計(jì)或少估計(jì)預(yù)計(jì)使用年限，而造成會計(jì)估計(jì)錯誤。
五是劃分收益性支出與資本性支出出現(xiàn)差錯。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而發(fā)生的工程人員的工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員的工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分錯誤。
六是漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)的條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。
七是提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時即確認(rèn)收入，則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。
八是在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費(fèi)用在期末未予攤銷。
3.前期差錯更正的會計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
（1）不重要的前期差錯的處理
對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
（2）對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：
第一，追溯重述差錯發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；
第二，如果前期差錯發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。
★具體的會計(jì)處理：
�。�1）涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算：
費(fèi)用增加、收入減少→利潤減少，借記“以前年度損益調(diào)整”科目；
費(fèi)用減少、收入增加→利潤增加，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
最后將凈利潤的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”中，然后相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”
�。�2）所得稅費(fèi)用
①與稅法規(guī)定一致
會計(jì)差錯使利潤增加時，調(diào)增所得稅費(fèi)用：
借；以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
會計(jì)差錯使利潤減少時，調(diào)減所得稅費(fèi)用：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
�、谂c稅法規(guī)定不一致存在暫時性差異的
會計(jì)差錯使利潤增加時，調(diào)增所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）
會計(jì)差錯使利潤減少時，調(diào)減所得稅費(fèi)用：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
�。�3）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額；
利潤表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上年金額”欄；
所有者權(quán)益變動表：調(diào)整“前期差錯更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄。