越來越多經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)開始考慮在基本養(yǎng)老保險以外，為員工上補(bǔ)充養(yǎng)老保險，企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險在財務(wù)上、稅務(wù)上應(yīng)如何列支。
修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）從2007年1月1日起執(zhí)行，執(zhí)行修訂的《通則》后，企業(yè)不再按照工資總額計提14%的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)該按照財政部有關(guān)財務(wù)銜接政策處理。以前的財務(wù)規(guī)定中，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，如：財政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2003]61號）規(guī)定，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險（即企業(yè)年金），非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。執(zhí)行修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》后，養(yǎng)老保險費(fèi)用如何列支？
一、財務(wù)處理
對這個問題，《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，所需費(fèi)用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)。”
二、稅務(wù)處理
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號還指出：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。”