《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。對于這條規(guī)定，可以這樣理解：企業(yè)無論是接受關聯(lián)方還是非關聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務而發(fā)生的管理費，不得稅前扣除。但是，現(xiàn)行市場經(jīng)營活動中，企業(yè)之間的分工日益精細化和專門化、專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產經(jīng)營活動，委托其他企業(yè)或者個人來完成，較之企業(yè)自己去完成，可能更為節(jié)約，這就難免會出現(xiàn)企業(yè)之間因提供管理或者其他形式的服務而收支管理費的現(xiàn)象。
在實際工作中，對于不同獨立法人的母子公司之間收支管理費業(yè)務應該如何計稅處理的問題，一些納稅人并不是十分清楚。筆者認為，對于不同獨立法人的母子公司之間收支管理費業(yè)務的計稅處理問題，納稅人必須要清楚以下3個方面。
支付管理費按正常勞務費用列支
在實際工作中，企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，可以通過總分機構自動匯總得到解決。但是，對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。
舉例來說，A公司是BCM集團下屬的一家具有獨立法人的子公司。2008年A公司按市場價向母公司支付了管理服務費用350萬元，并取得了集團開具的服務業(yè)發(fā)票，則A公司2008年稅前可以扣除勞務費用350萬元。
收取管理費方按服務業(yè)繳納營業(yè)稅
服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。因此對屬于不同獨立法人的母子公司之間，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格而提供管理服務收取的管理費，應按服務業(yè)繳納營業(yè)稅。納稅人需要注意的是，《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議），將企業(yè)或企業(yè)部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費）按服務業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。但是出包方收取的承包費凡同時符合以下3個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為，不征收營業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎的。
接上例，2008年BCM集團收取A公司的管理服務費用350萬元應為勞務收入，依照服務業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅17.5萬元。
符合條件的非居民企業(yè)發(fā)生的管理費可稅前扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》
第五十條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除�？梢�，這條是基于企業(yè)所得稅稅前扣除中收入與支出配比原則的基本要求來規(guī)定的。非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所要取得某種收入，往往需要其在中國境外的總機構提供某種管理或者其他生產經(jīng)營方面上的支撐服務，有些費用支出可能是通過總機構或者由總機構所負擔的，雖然企業(yè)所得稅法實行的是法人稅制，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)在中國只負有限的納稅義務，就其在中國境內所設立的機構、場所獲取的來源于中國境內的所得和來源于境外但與所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得納稅，若不允許非居民企業(yè)在中國境內所設機構、場所分攤其在中國境外總機構所發(fā)生的有關費用，可能會出現(xiàn)這些機構、場所的特定生產經(jīng)營活動的費用支出無法得以體現(xiàn)，是不符合收入與支出的配比原則的。