長期以來，許多會計人員認為，企業(yè)在職工工資總額14％的范圍內(nèi)列支的職工福利費不需要合法票據(jù)，而且稅務部門對這方面的管理也比較寬松，認為在職工工資總額14％范圍內(nèi)列支福利費是留給企業(yè)的自主權(quán)（新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實列支），所以，稅務稽查人員一般也僅是關(guān)注企業(yè)有沒有超過14%的列支標準，而不關(guān)注企業(yè)列支的職工福利費有沒有合法票據(jù)，從而給企業(yè)財務留下隱患。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”由此可見，作為在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應該遵循合理性的要求，這當然包括職工福利費的支出。
稅法的“合理性”強調(diào)的是對可稅前扣除的項目應符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，即既要體現(xiàn)必須和正常，又要合乎情理、事理和法理，但要體現(xiàn)這些，很重要的一點就是要取得合法和適當?shù)膱箐N憑據(jù)，即企業(yè)要能夠從外部取得證明經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生情況的，由稅務機關(guān)印發(fā)的各類發(fā)票。由此可見，凡是發(fā)生的從外部購進或由外部提供的用于職工福利的支出，均應取得必要的發(fā)票等合法憑據(jù)。稅務稽查人員今后在進行納稅檢查時，對即使在企業(yè)職工工資總額14％的范圍內(nèi)按實列支的職工福利費，也應該仔細檢查其有無合法的列支票據(jù)。
企業(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費支出往往無法取得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式按標準發(fā)放給職工的各項補貼、救濟費、安家費等，企業(yè)只能以內(nèi)部自制憑證證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的事實。對于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)部負責審核的人員還是對企業(yè)進行納稅檢查的稅務人員，都應該本著實事求是的態(tài)度，主要關(guān)注和審查此類支出的合理性和真實性，只要合乎經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，屬于必須、正常且合乎情理、事理和法理，沒有超過職工工資總額14％的支出，就應該給予報銷和稅前扣除，而不應拘泥于合法憑據(jù)的表面形式，對這部分支出要有別于從外部購進或由外部提供的職工福利費。
關(guān)于職工福利費的核算，財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費財務管理應當遵循制度健全、標準合理、管理科學、核算規(guī)范的原則和要求�！�關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：“關(guān)于職工福利費核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。”企業(yè)應遵照執(zhí)行。
另外，還必須注意的是，對于企業(yè)已經(jīng)在當年度職工福利費中列支，但至次年度才取得相關(guān)支出的合法報銷憑據(jù)能否在當年度稅前扣除的問題，盡管新《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等稅收法律法規(guī)均未明確，但筆者認為，只要企業(yè)能夠在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前（5月底）取得相關(guān)合法報銷憑據(jù)，就應該允許其在當年度稅前扣除，否則需進行納稅調(diào)整。