《稅收征管法》第六十條第二款規(guī)定：納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。根據(jù)該條款的規(guī)定，作出吊銷營業(yè)執(zhí)照的行政主體是工商行政管理機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的提請行為只是一種事實(shí)通知，也就是說，當(dāng)事人是否實(shí)際被吊銷營業(yè)執(zhí)照，完全取決于工商行政管理機(jī)關(guān)的決定。這樣，該條款在適用中就存在許多問題。
一是執(zhí)法程序難以到位。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，吊銷營業(yè)執(zhí)照是一種較嚴(yán)厲的行政處罰，在作出吊銷營業(yè)執(zhí)照決定之前應(yīng)調(diào)查收集證據(jù)，告知當(dāng)事人作出吊銷營業(yè)執(zhí)照決定的事實(shí)、理由，并依據(jù)當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)組織聽證。然而，作為與稅務(wù)機(jī)關(guān)同級的工商行政管理機(jī)關(guān)，不僅沒有權(quán)力調(diào)查納稅人是否沒有辦理稅務(wù)登記且未按限期改正的事實(shí)，更無從在聽證程序中審查稅務(wù)機(jī)關(guān)的提請行為是否合法。
二是執(zhí)法責(zé)任承擔(dān)顯失公平。根據(jù)《稅收征管法》第六十條第二款的規(guī)定，對不辦理稅務(wù)登記且在限期內(nèi)仍不改正的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不直接作出處理決定，而是通知工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。如果納稅人對吊銷營業(yè)執(zhí)照的決定不服，申請行政復(fù)議，只能以工商行政管理機(jī)關(guān)為被申請人；如果提起行政訴訟，只能以工商行政管理機(jī)關(guān)為被告。在這種情況下，工商行政管理機(jī)關(guān)很難證明自己行為的合法性，往往會(huì)敗訴。
三是實(shí)施效果有失偏頗。根據(jù)《稅收征管法》第六十條第二款的規(guī)定，對不辦理稅務(wù)登記且在限期內(nèi)仍不改正的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接提請工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照，而不通知納稅人或其法定代表人。這不僅剝奪了納稅人的知情權(quán)，而且達(dá)不到該條款旨在督促納稅人及時(shí)辦理稅務(wù)登記、保障稅收的立法目的。因?yàn)榧{稅人在限期內(nèi)沒有補(bǔ)辦稅務(wù)登記，并不一定表明其一定不補(bǔ)辦稅務(wù)登記。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出提請工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照通知的時(shí)候，如果納稅人知曉自己即將被吊銷營業(yè)執(zhí)照，為避免將來不能從業(yè)的麻煩，就可能補(bǔ)辦稅務(wù)登記證。直接吊銷當(dāng)事人營業(yè)執(zhí)照顯然不妥。
筆者認(rèn)為，導(dǎo)致上述問題的原因在于《稅收征管法》第六十條第二款沒有理順稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)之間的執(zhí)法關(guān)系。在上述情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是吊銷營業(yè)執(zhí)照的實(shí)質(zhì)主體，工商行政管理機(jī)關(guān)的行為本質(zhì)上是一種協(xié)助執(zhí)行行為。因此，應(yīng)明確授予稅務(wù)機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的行政處罰權(quán)，賦予工商行政管理機(jī)關(guān)的協(xié)助執(zhí)行義務(wù)。雖然營業(yè)執(zhí)照的管理機(jī)關(guān)是工商行政管理機(jī)關(guān)，但在法律、行政法規(guī)授權(quán)的情況下，并不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰權(quán)。建議將《稅收征管法》第六十條第二款修改為：納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，吊銷其營業(yè)執(zhí)照。同時(shí)規(guī)定吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰決定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請工商行政管理機(jī)關(guān)執(zhí)行。