由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，而且會計核算不健全，難以按適用稅率和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。但對一些特定銷售行為，一般納稅人同樣可適用簡易辦法征稅。筆者結(jié)合有關(guān)規(guī)定，對一般納稅人適用簡易辦法征收進行概括，并提示注意事項。
一、銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額固定資產(chǎn)適用簡易辦法
《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。這些內(nèi)容主要包括：
1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
二、銷售自己使用過的未抵扣進項稅額的其他固定資產(chǎn)
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)財稅[2008]170號第四條的規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅。即：
1.納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
可見，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，由于該固定資產(chǎn)未抵扣過進項稅額，適用簡易辦法按照4%征收率減半征收增值稅。
三、銷售舊貨適用簡易辦法
《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）明確規(guī)定納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。因此，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人則采用簡易辦法征收。
一般納稅人上述三類適用簡易辦法征收增值稅，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）第一條第一款和第三款的規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
由于上述三類適用簡易辦法征收增值稅，一般納稅人只能開具普通發(fā)票，取得的銷售額均為含稅收入，增值稅作為價外稅，在計算應納稅額時，必須將銷售額換算成不含稅的銷售額才能計算應納稅額。
四、一般納稅人銷售貨物暫按簡易辦法計算的情形
《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅，可自行開具增值稅專用發(fā)票。
1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；
2.典當業(yè)銷售死當物品；
3.經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。
五、一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物可選按簡易辦法計算的情形
《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，可自行開具增值稅專用發(fā)票。
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來水。對屬于增值稅一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率繳納增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
注意增值稅一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。