外購的資產(chǎn)（原材料商品等）改變用途用于職工福利等費用支出，要不要視同銷售交增值稅？屬不屬于企業(yè)所得稅視同銷售處理？這個問題一直是糾纏不清。現(xiàn)在分析一下：
一、增值稅——不視同銷售作進項轉(zhuǎn)出處理
《增值稅暫行條例實施細則》第四條（五）只是規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”的，應(yīng)當作為增值稅的視同銷售行為，但是沒有包括外購的，因此不做增值稅的視同銷售行為處理。
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十條（一）規(guī)定“用于集體福利或者個人消費的購進貨物”的，應(yīng)當將已經(jīng)計入進項稅額的要做進項轉(zhuǎn)出處理。
二、所得稅——可能做視同銷售處理
國稅函[2008]828號第三條規(guī)定“屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入”。這樣企業(yè)將外購的資產(chǎn)作為職工福利時應(yīng)該做所得稅的視同銷售行為處理。由于允許可以按購入價格作為銷售收入。實質(zhì)在這個業(yè)務(wù)上企業(yè)沒有產(chǎn)生所得額，不繳納所得稅。這樣規(guī)定基本與增值稅處理一致。
但是企業(yè)的資產(chǎn)處置形式是多樣化，在企業(yè)做符合國稅函[2008]828號第二條處置時作價往往高于該資產(chǎn)本身的價值，而企業(yè)只按購入時的價值做計稅成本，使所得稅源嚴重流失。
事隔二年之后，又發(fā)了個規(guī)定來修補漏洞。國稅函[2010]148號第八條規(guī)定：“國稅函〔2008〕828號第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。”
我們就清楚了：實質(zhì)上國稅函[2010]148號是對國稅函〔2008〕828號第三條進行了修正并增加了限制條件。其資產(chǎn)的范圍縮小了。從所有的非貨幣資產(chǎn)限制為必須滿足“不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置”三個并列條件的資產(chǎn)。
我們來分析一下這個限制條件是什么意思：
1、“不以銷售為目的”是要求企業(yè)處置外購的資產(chǎn)時不能發(fā)生銷售或者變相的銷售行為。在會計上一般來說，企業(yè)外購的資產(chǎn)，不作銷售為目的是不應(yīng)該作為存貨管理的。如果將庫存的存貨改變用途不作銷售為目的使用，也應(yīng)該還原該資產(chǎn)原來購入時的價值。
2、“有替代職工福利等費用支出性質(zhì)”是要求企業(yè)處置外購的資產(chǎn)時屬于替代職工福利等費用支出，而不是作為工資薪酬形式的支出。在會計上一般來說，企業(yè)外購的資產(chǎn)替代職工福利等費用支出，實質(zhì)上是屬于企業(yè)本身使用消耗了該資產(chǎn)的行為，而不是員工自己使用消耗了該資產(chǎn)。如果發(fā)放分配給員工去使用消耗，則屬于工資薪金的范疇。
3、“在一個納稅年度內(nèi)處置” 是要求企業(yè)處置外購的資產(chǎn)不得產(chǎn)生折舊攤銷等消耗性補償行為。而在會計上一般來說，企業(yè)外購的資產(chǎn)預計使用期不超過一年的，不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)管理。如果使用期達不到一年的，應(yīng)該作為會計估計差錯處理，將已折舊的費用做沖回處理。值得說明的是在我國一般企業(yè)的“一個納稅年度”是等于“一個會計年度”。
這樣我們就知道：根據(jù)國稅函[2010]148號第八條規(guī)定，企業(yè)處置外購的資產(chǎn)只有同時滿足以下條件：
1、沒有產(chǎn)生銷售或者變相的銷售行為；
2、是企業(yè)本身使用消耗了該資產(chǎn)的行為；
3、沒有做折舊攤銷等消耗性補償行為，
才能按“可按購入時的價格確定銷售收入”。
綜合以上分析：企業(yè)處置外購的資產(chǎn)，不能同時滿足以上三個條件的，不得按購入時的價格確定銷售收入，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。這個時候按所得稅視同銷售行為處理，實質(zhì)上在這個業(yè)務(wù)上產(chǎn)生了所得額，應(yīng)該計算繳納所得稅。