最近開展的一年一度的執(zhí)法監(jiān)督結果顯示，很多基層稅務機關存在小型微利企業(yè)認定錯誤的問題。本文就小型微利企業(yè)認定的相關規(guī)定、認定細節(jié)及個別規(guī)定進行分析。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一） 工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
小型微利企業(yè)的具體界定
從《企業(yè)所得稅法實施條例》的條文可以看出，小型微利企業(yè)的認定有3個細節(jié)指標，即年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產總額。“年度應納稅所得額”不難把握，基層稅務人員都會計算：“從業(yè)人數(shù)”和“資產總額”也有具體界定。國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函 [2008]251）規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）進一步規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)（小型微利企業(yè)），是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）÷2；全年月平均值=全年各月平均值之和÷12；年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。該文件闡釋了平均值取得口徑，明確了年初年末值提取口徑，統(tǒng)一了計算口徑的硬性標準。
哪些企業(yè)不能享受優(yōu)惠
一是非居民企業(yè)不能享受。國家稅務總局《關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，是指企業(yè)的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。二是實行核定征收的企業(yè)不能享受。財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。