相對(duì)于一些熱門(mén)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段，創(chuàng)業(yè)板財(cái)報(bào)在實(shí)務(wù)中還存在一些容易被忽略的“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”，這些調(diào)節(jié)器往往產(chǎn)生于不引人關(guān)注的經(jīng)營(yíng)行為、存在于不引人關(guān)注的會(huì)計(jì)要素，對(duì)公司利潤(rùn)的影響程度也不大。但創(chuàng)業(yè)板公司的規(guī)模一般較小，很多被忽略的利潤(rùn)調(diào)節(jié)，盡管其絕對(duì)金額可能不大，卻足以對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司的會(huì)計(jì)報(bào)表造成重大影響。

　　本期，我們就和您聊一聊實(shí)務(wù)中容易被忽略的五種“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”。

　　不按規(guī)定足額繳納員工社保依法為員工繳納社保費(fèi)用是上市公司必須履行的社會(huì)責(zé)任，按標(biāo)準(zhǔn)，公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)用應(yīng)在工資總額的40％以上，對(duì)于中小公司尤其是知識(shí)密集型和勞動(dòng)密集型公司而言，社保成本是一塊不小的成本。

　　現(xiàn)實(shí)的情況是，很多創(chuàng)業(yè)板公司并未按規(guī)定足額繳納社保。在上市前，很多公司都是把社保作為一種福利，只是為部分核心人員繳納，實(shí)際上少計(jì)了部分人工成本；在上市后，通過(guò)上市過(guò)程中的整改，雖然多數(shù)公司能夠做到全員社保，但又往往不采用工資總額作為計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)，采用當(dāng)?shù)刈畹蜆?biāo)準(zhǔn)計(jì)繳的公司不在少數(shù)，這也造成人工成本的少計(jì)。

　　與足額繳納社保的其他公司相比，不按規(guī)定繳納社保的公司在客觀上少計(jì)了人工成本，從而達(dá)到了虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的。

　　不計(jì)提質(zhì)量保證的預(yù)計(jì)負(fù)債創(chuàng)業(yè)板公司中，進(jìn)入新領(lǐng)域、銷(xiāo)售新產(chǎn)品的公司不在少數(shù)，新產(chǎn)品能夠帶來(lái)超額收益的同時(shí)，往往也承擔(dān)了更多的產(chǎn)品質(zhì)量保證或產(chǎn)品免費(fèi)升級(jí)的義務(wù)。如在新產(chǎn)品的市場(chǎng)推廣過(guò)程中，承諾更長(zhǎng)的保修期、更多的保修項(xiàng)目；在銷(xiāo)售軟件時(shí)，承諾進(jìn)行后續(xù)的多次升級(jí)服務(wù)。

　　如果公司對(duì)客戶(hù)負(fù)有法定的后續(xù)服務(wù)的義務(wù)、產(chǎn)品后續(xù)的服務(wù)顯而易見(jiàn)會(huì)發(fā)生的，且后續(xù)產(chǎn)生的服務(wù)成本也是可以估計(jì)的，那么根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，就應(yīng)該于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　實(shí)務(wù)中，幾乎全部的產(chǎn)品銷(xiāo)售都負(fù)有后續(xù)義務(wù)，但計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的公司卻并不多見(jiàn)。究其原因，有技術(shù)上的問(wèn)題，即預(yù)計(jì)負(fù)債存在較多的會(huì)計(jì)估計(jì)而不易操作，但更多的是公司出于利潤(rùn)的考慮，即如果在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)即確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)將成本前移而帶來(lái)利潤(rùn)壓力。

　　不按相關(guān)的期間計(jì)提員工獎(jiǎng)金工資加獎(jiǎng)金模式是職工薪酬的主流模式，工資按月計(jì)提、按月發(fā)放，成本的發(fā)生較為均衡。從理論上來(lái)講，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在發(fā)生的期間內(nèi)計(jì)提。但是獎(jiǎng)金一般不是固定的，是否發(fā)放不固定、金額不固定，發(fā)放時(shí)間也不固定，故在實(shí)務(wù)中，有些公司不對(duì)獎(jiǎng)金進(jìn)行預(yù)提，而是在發(fā)放時(shí)或確定發(fā)放時(shí)才進(jìn)行處理。

　　不按期間預(yù)提獎(jiǎng)金，自然會(huì)形成成本的跨期。對(duì)于別有用心的企業(yè)而言，在利潤(rùn)充足的年度發(fā)放多年的資金，在利潤(rùn)不足的年度獎(jiǎng)金則延后發(fā)放，則可以很方便地進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。

　　不恰當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，意味著所得稅費(fèi)用的減少及凈利潤(rùn)的增加。部分可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)，依賴(lài)于公司的主觀判斷，故通過(guò)不恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，容易帶來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

　　實(shí)務(wù)中容易形成不當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)的兩種暫時(shí)性差異，主要包括全額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和可抵扣虧損。

　　全額計(jì)提減值的資產(chǎn)，往往已形成永久性的損失，其暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，取決于處置該資產(chǎn)的時(shí)間，以及處置損失能否得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定。處置時(shí)間是公司能夠控制的，而處置損失能否得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可則存在較大的不確定性。

　　公司產(chǎn)生的可抵扣虧損，能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，故在原則上會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。但是，在規(guī)定的期間內(nèi)，公司能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)彌補(bǔ)虧損，則完全依賴(lài)于公司的盈利預(yù)測(cè)。

　　不正確進(jìn)行內(nèi)部交易的合并抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤(rùn)，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。但實(shí)際情況是，確定內(nèi)部利潤(rùn)經(jīng)常依賴(lài)于主觀估計(jì)，精確的內(nèi)部抵銷(xiāo)幾乎是不可能完成的任務(wù)。故通過(guò)不正確的內(nèi)部抵銷(xiāo)，也可以隱蔽地實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。

　　以存貨抵銷(xiāo)為例：甲方向乙方銷(xiāo)售存貨，要進(jìn)行抵銷(xiāo)，首先要確定期末已銷(xiāo)售給乙方但乙方尚未對(duì)外售出的存貨；其次要確定甲方銷(xiāo)售該筆存貨所確認(rèn)的毛利。除非實(shí)物唯一編碼、財(cái)務(wù)上個(gè)別核算，否則，這兩個(gè)數(shù)據(jù)都是難以確定的。實(shí)務(wù)中，往往是大致估計(jì)存貨余額，并采用綜合的毛利率進(jìn)行測(cè)算，也只能是一筆糊涂賬。

　　由此可見(jiàn)，實(shí)務(wù)中容易被忽略的“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”，究其根本，是利用了經(jīng)營(yíng)行為的模糊之處，以及會(huì)計(jì)估計(jì)帶來(lái)的主觀判斷。對(duì)于創(chuàng)業(yè)板公司來(lái)說(shuō)，隱蔽的利潤(rùn)調(diào)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表帶來(lái)的危害，更應(yīng)引起報(bào)表使用人的注意。