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合并財務報表內部交易的跨期抵銷的處理
1.存貨內部交易的跨期抵銷
存貨內部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結轉至下期期初留存收益。如果下期已經(jīng)銷售出集團之外，一方面應該沖減合并報表期初未分配利潤。另一方面應沖減當期合并營業(yè)成本；如果尚未實現(xiàn)對外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調減合并存貨成本。
例：假設上期母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現(xiàn)對外銷售。本期子公司已經(jīng)實現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 2000000
貸：營業(yè)成本 2000000
如果尚未實現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 2000000
貸：存貨 200000
2.固定資產內部交易的跨期抵銷
固定資產內部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結轉至下期期初留存收益，購入方作為固定資產購進并分期計提折舊，一是虛增本期合并報表期初未分配利潤，另一方面由于固定資產入賬價值高估帶來本期及以后各期固定資產價值及其折舊費用的高估，這些影響都應該加以抵銷。
例：假設上期母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產使用，但款項未支付。本期子公司購進的此固定資產按5年使用，直線法計提折舊且無預計凈殘值。本年抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 100000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
從集團看第一年折舊應少提2萬，合并利潤應增加2萬，則第二年期初未分配利潤應增加2萬，其期初利潤只能抵銷8萬：
借：期初未分配利潤 80000
累計折舊 20000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
以后各年與此相似。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非
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