企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造。實(shí)務(wù)中，企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情況下采用出包方式。。企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。

    企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

    建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。

    符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號一一借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。

    企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

    企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲備“科目，貸記”盈余公積——專項(xiàng)儲備“科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記”固定資產(chǎn)“等科目， 貸記”銀行存款“等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記”管理費(fèi)用“等科目， 貸記”銀行存款“等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記”盈余公積——專項(xiàng)儲備“科目，貸記”利潤分配——提取專項(xiàng)儲備“科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以”盈余公積——專項(xiàng)儲備“科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

    【例】20×1年1月1日，某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。假定不考慮增值稅，關(guān)資料如下：

    （1）1月8日購入工程物資一批，價(jià)款為351 100元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

    （2）2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為37 440元。

    （3）1月8日至6月30日，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元。

    （4）6月30日對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少48000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償30000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料，該原材料的計(jì)劃成本為27000元。

    （5）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元。

    （6）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。

    （7）6月30日，完工并交付使用。

    賬務(wù)處理如下：

    （1）購入工程物資

    借：工程物資                      　　　　　　　　  351000

   　 貸：銀行存款                       　　　　　　　　 351000

    （2）領(lǐng)用原材料

    借：在建工程——倉庫                                　   37440

  　  貸：原材料                                                         37440

    （3）工程領(lǐng)用物資

    借：在建工程——倉庫                             　　  272500

  　  貸：工程物資                                          　　   272500

    （4）①建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失

    借：在建工程——倉庫                            　　　18000

   　　 其他應(yīng)收款                                   　　　    30000

  　  貸：工程物資                                         　　　 48000

    ②剩余工程物資的實(shí)際成本＝351000－272500－48000＝30500（元），計(jì)劃成本為27000元。

    借：原材料                                                       27000

 　　   材料成本差異                        　　　　　      3500

 　   貸：工程物資                                                     30500

    （5）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

    借：在建工程——倉庫                                      35000

　    貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本                        35000

    （6）計(jì)提工程人員職工薪酬

    借：在建工程——倉庫                                      65800

 　   貸：應(yīng)付職工薪酬                                             65800

    （7）工程完工交付，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740（元）

    借：固定資產(chǎn)——倉庫                                      428740

 　   貸：在建工程——倉庫                                      428740