銷售方為小規(guī)模納稅人以舊換新業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2011/06/23 09:18:02　　字體：大小

　　一、銷售收入的確定

　　采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減。在公平交易的情況下，舊商品的折價(jià)和購(gòu)買方支付的貨幣金額之和應(yīng)該與新商品的含稅公平市價(jià)相當(dāng)，因此應(yīng)以舊商品的折價(jià)和購(gòu)買方支付的差價(jià)來確定含稅銷售收入，然后再根據(jù)企業(yè)適用的增值稅稅率來確定銷售收入。

　　二、取得的抵價(jià)舊商品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

　　銷售方在回收舊商品后，對(duì)舊商品的處理一般分為三種情況：一是將舊商品銷售給廢舊物資回收單位，二是將舊商品作為資源回收利用，三是為避免舊商品廢棄后對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染（如舊電池等），企業(yè)將舊商品回收后進(jìn)行綜合處理。無論哪種情況，取得舊商品后企業(yè)一般先將其作為存貨管理，根據(jù)不同情況按其抵價(jià)金額計(jì)入“原材料”或“庫(kù)存商品”中，由于一般無法取得舊商品相應(yīng)的增值稅發(fā)票，也就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　小規(guī)模納稅人所適用的稅率和一般納稅人不同，2009年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)稅率按4％計(jì)算征收增值稅，之后發(fā)生的業(yè)務(wù)按照3％征收增值稅。

　　【例】五星電器商店（為小規(guī)模納稅人）2009年5月采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，開出普通發(fā)票38張，收到貨款8萬元。并注明已扣除的舊貨折價(jià)為3萬元。

　　2009年小規(guī)模納稅人是按3％的征收率計(jì)算增值稅的。銷售收入按實(shí)際收到的款項(xiàng)和舊貨的價(jià)值合計(jì)計(jì)價(jià)，舊貨作為存貨單獨(dú)計(jì)價(jià)進(jìn)入存貨賬。因商場(chǎng)所標(biāo)售價(jià)為含稅售價(jià)，所以：

　　銷售收入＝含稅售價(jià)／（1＋增值稅稅率）＝（80000＋30000）÷（1＋3％）≈106796.12（元）

　　借：庫(kù)存商品——舊電視機(jī) 30000.00

　　庫(kù)存現(xiàn)金 80000.00

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 106796.12

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 3203.88

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