目前各種超市遍地林立，它們除了取得銷售商品收入外，還會(huì)以返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取一定的費(fèi)用。對(duì)此收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號(hào)）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

　　一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類似收入的處理：

　　1、對(duì)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅；商場(chǎng)超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（117%）×17%=7264.96元。

　　借：銀行存款　　　　50000

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入          42735.04

　　　　　應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金　　7264.96

　　2、對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，帳務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　3000

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　3000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——稅金及附加　　165

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅　　150

　　　　　　　　　——城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)）　　10.50

　　　　　其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加　　4.50

　　二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理：

　　1、對(duì)支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

　　一是在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　200000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　170940.17

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）　29059.83

　　二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號(hào)），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金科目。例如A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　20000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　17094.02

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）　2905.98

　　2、對(duì)支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，用為銷售（營業(yè)）費(fèi)用列支。例如B企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銷售（營業(yè)）費(fèi)用　5000

　　　　貸：銀行存款　　5000