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園林企業(yè)苗木的初始計(jì)量
一般苗木主要通過(guò)即外購(gòu)、自行培育與無(wú)償獲得三種途徑取得。
1. 外購(gòu)取得：外購(gòu)的生物資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
由于苗木特性，運(yùn)輸?shù)膹?fù)雜程度一般高于其他資產(chǎn)，保護(hù)措施不周全、根系遭破壞等原因，苗木在運(yùn)輸途中極易死亡，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《存貨應(yīng)用指南》，采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的苗木毀損、短缺等也應(yīng)計(jì)入苗木成本。企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)苗木時(shí)，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該生物資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)苗木的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)苗木的成本。
2. 《生物資產(chǎn)》中對(duì)自行培育列舉了4種方式：自行栽培的大田作物和蔬菜、自行營(yíng)造的林木、自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物。而苗木自行培育方式主要為嫁接繁殖、插扦繁殖，準(zhǔn)則中對(duì)此并無(wú)明確規(guī)定。嫁接繁殖，是指利用原有苗木的主干和根系，采用嫁接的方法，改良或更新苗木品種；扦插繁殖，是指取植株?duì)I養(yǎng)器官的一部分，插入疏松潤(rùn)濕的土壤或細(xì)沙中，利用其再生能力，使之生根抽枝，成為新植株。
嫁接繁殖，根據(jù)生產(chǎn)原理和過(guò)程，參照《生物資產(chǎn)》中“自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出”的規(guī)定執(zhí)行，成本按照自行繁殖或營(yíng)造（即培育）過(guò)程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
扦插繁殖因其特性和生產(chǎn)過(guò)程，按《生物資產(chǎn)》中照天然起源的生物資產(chǎn)名義金額為1元人民幣計(jì)量。但其來(lái)源和投入又與完全天然起源有所區(qū)別，應(yīng)借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
3. 無(wú)償獲得的天然起源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠地取得時(shí)，按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為1 元人民幣，即借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
4. 需特別指出的是，除合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的外，投資者投人生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
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