隨著全球經(jīng)濟一體化進程加快，全球競爭日趨激烈，科學(xué)技術(shù)的巨大進步，使得生產(chǎn)組織方式發(fā)生了重大變革。生產(chǎn)的高度自動化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而產(chǎn)品的制造費用比重大幅上升。80年代初，一批會計學(xué)術(shù)界和實業(yè)界人士逐漸認識到傳統(tǒng)成本管理的缺陷，提出了以“作業(yè)”為核心的現(xiàn)代成本管理模式—作業(yè)成本管理。

　　一、作業(yè)管理的思想

　　作業(yè)管理（Activity-based management）是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的特征，它將企業(yè)管理的著眼點和重點從傳統(tǒng)的產(chǎn)品上轉(zhuǎn)移到作業(yè)上來，深入到作業(yè)水平。作業(yè)管理以作業(yè)成本法（ABC）所提供的比較準確的作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)，進行作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標桿研究、業(yè)績評價等活動，以溯本求源，消除非增值作業(yè)，盡可能地改進增值作業(yè)，減少資源消耗，提高顧客價值，最大限度地提高企業(yè)從顧客收回的價值。

　　作業(yè)管理的思想認為，與存貨相關(guān)的作業(yè)（儲運、保管等），屬于非增值作業(yè)，都不能為最終產(chǎn)品增加價值，因此，必須消滅存貨，實現(xiàn)零庫存。而要做到零庫存，要求實現(xiàn)準時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、全面質(zhì)量管理（TQM），實現(xiàn)零缺陷。以準時生產(chǎn)系統(tǒng)為出發(fā)點，首先暴露出生產(chǎn)過量的浪費，進而暴露出其它方面浪費（設(shè)備負荷不匹配、冗員過多），然后對設(shè)備人員等資源進行調(diào)整，如此不斷循環(huán)，成本不斷降低，計劃控制水平不斷簡化和提高。

　　二、作業(yè)管理的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)分析

　　作業(yè)管理的主要目標是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值，從為顧客提供的價值中獲得更多的利潤，為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層，進行作業(yè)分析，具體包括如下步驟：

　?、倜枋鲎鳂I(yè)。首先確定企業(yè)的經(jīng)營目標，然后判別并描述企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品成本或服務(wù)而進行的各個作業(yè)。

　?、诜治鲎鳂I(yè)的必要性。這要從企業(yè)和顧客兩個角度來分析。如果某項作業(yè)對顧客來說是必要的，那么就是必要的作業(yè)，能為顧客增加價值；如果某項作業(yè)對顧客來說是不必要的，則要進一步看該作業(yè)對企業(yè)是否必要，如果對企業(yè)必要，即使與顧客無關(guān)也是必要作業(yè)。

　?、鄯治鲋攸c作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)數(shù)量少則幾十個，多則成百上千，逐一進行分析會造成成本上升，因而應(yīng)進行選擇性的分析。通常80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，因此將作業(yè)按成本所占比例大小進行排列，成本比例大的作業(yè)即為應(yīng)進行重點分析的作業(yè)。

　　④把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比。增值作業(yè)不一定就是高效率的或最佳的作業(yè)，通過與其他企業(yè)先進水準的作業(yè)進行比較，可以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整個作業(yè)鏈是否有效，尋求改進的機會。

　?、莘治鲎鳂I(yè)之間的聯(lián)系。各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。理想作業(yè)鏈應(yīng)該是能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，降低企業(yè)成本，即能使作業(yè)完成的時間最短和重復(fù)次數(shù)最少。

　?。ǘ┳鳂I(yè)成本計算

　　企業(yè)要進行作業(yè)管理，首先要明確作業(yè)的耗費，這就要求成本計算深入到每個作業(yè)，進行作業(yè)成本計算。作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的基礎(chǔ)和中介，并貫穿作業(yè)管理的始終。通過對作業(yè)成本的確認和計算，為作業(yè)管理改進作業(yè)活動提供依據(jù)。

　　（三）動態(tài)改進

　　利用作業(yè)成本計算提供的信息，消除非增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，促進企業(yè)作業(yè)管理水平的不斷提高。

　?。ㄋ模I(yè)績計量和評價

　　作業(yè)成本計算所提供的關(guān)于作業(yè)實際耗費的情況同預(yù)算進行比較，評價業(yè)績。把作業(yè)作為業(yè)績計量評價的起點，這樣可以把企業(yè)各個方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動置于不斷改進的狀態(tài)中。

　　綜上所述，作業(yè)管理實際上是利用作業(yè)成本計算提供的動態(tài)信息，自始至終對所有作業(yè)進行分析與修正的過程。實行作業(yè)管理，必然要求成本核算方法變革，實行作業(yè)成本法為之提供關(guān)于作業(yè)的信息。