廣西柳工機(jī)械股份有限公司是一家以生產(chǎn)銷售裝載機(jī)為主的大型機(jī)械制造企業(yè)，該公司的廣西區(qū)內(nèi)第一家上市公司，現(xiàn)有非獨(dú)立核算的分廠12個，涉及鑄造、鍛壓、熱處理、機(jī)加工、總裝等基本生產(chǎn)環(huán)節(jié)和工模具、機(jī)修等輔助生產(chǎn)部門。

　　2004年下半年廣西柳工實(shí)施了標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理體系設(shè)計(jì)，成功地運(yùn)用了以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為控制中樞、標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本相結(jié)合的管理會計(jì)應(yīng)用發(fā)展模式，為該公司的成本核算、成本分析與成本控制奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　引進(jìn)市場機(jī)制，采用市場倒推的辦法制定企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　通過全國各地的裝載機(jī)銷售中心，零售點(diǎn)、維修中心、維修點(diǎn)調(diào)查各主要廠家各種整機(jī)的銷售價格和總成、總件和零件修理的材料成本，計(jì)算整機(jī)、總成、部件和零件的行業(yè)平均價格；從行業(yè)平均價格中，扣除產(chǎn)品、材料、銷售點(diǎn)、維修中心、維修點(diǎn)的行業(yè)平均進(jìn)貨成本；從行業(yè)平均進(jìn)貨成本中扣除從生產(chǎn)廠家到銷售中心、銷售點(diǎn)、維修中心、維修點(diǎn)的平均運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅銷項(xiàng)稅額，得出生產(chǎn)廠家的行業(yè)平均對外銷售價格；從中扣除公司預(yù)算年度的期間費(fèi)用預(yù)算分?jǐn)傤~，得出分廠之間、分廠與公司之間半成品和產(chǎn)成品的基準(zhǔn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格；用基準(zhǔn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格乘上整機(jī)、總成、部件和零件的質(zhì)量價格系數(shù)，得出最終的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　　面向過程管理，以作業(yè)為對象制定標(biāo)準(zhǔn)成本

　　各個分廠依據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝路線、生產(chǎn)加工經(jīng)驗(yàn)和預(yù)算年度的分廠責(zé)任預(yù)算按工藝作業(yè)制定直接材料、輔助材料、燃料動力、直接人工、固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為成本對象的作業(yè)應(yīng)按以下原則進(jìn)行劃分：

　?。?）不同責(zé)任主體。

　?。?）不同加工手段。

　?。?）不同加工對象。

　?。?）不同加工工藝。

　?。?）加工工藝可以間斷。

　　凡同時滿足上述五個條件的作業(yè)之間，才能單獨(dú)作為標(biāo)準(zhǔn)成本的制定對象。為便于成本核算和成本控制，在分廠的會計(jì)制度和成本核算辦法中規(guī)定：在作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上按樹型結(jié)構(gòu)自下而上匯總產(chǎn)生的零件、部件、總成和整機(jī)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)按結(jié)果對象，即分廠角度的產(chǎn)成品，在標(biāo)準(zhǔn)成本卡上進(jìn)行事前歸集；根據(jù)分廠對各成本項(xiàng)目的可控程度，對當(dāng)月直接材料和輔助材料的實(shí)際發(fā)生金額，應(yīng)按單記法的要求分別記入按成本項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)的 “基本生產(chǎn)”賬戶和不設(shè)明細(xì)賬戶的“直接材料用量差異”和“輔助材料用量差異”賬戶，對當(dāng)月燃料動力、直接人工、固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按分記法的要求直接記入“基本生產(chǎn)”及其明細(xì)賬戶，月末對各成本項(xiàng)目的實(shí)際投入成本與標(biāo)準(zhǔn)投入成本的差異，應(yīng)按產(chǎn)出法的原理進(jìn)行分離，并將各標(biāo)準(zhǔn)成本差異記入相應(yīng)差異賬戶。

　　實(shí)施成本決策，改進(jìn)分廠業(yè)績報告內(nèi)容

　　在分廠會計(jì)制度設(shè)計(jì)中，改進(jìn)了財務(wù)報告的內(nèi)容和會計(jì)報表格式。

　　財務(wù)報告內(nèi)容包括： 內(nèi)部會計(jì)報表和標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析 。其中內(nèi)部會計(jì)報表包括五張主表：內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表、內(nèi)部利潤表、分廠產(chǎn)品生產(chǎn)投入產(chǎn)出表 、分廠產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表、分廠制造費(fèi)用明細(xì)表和三張附表：從屬于內(nèi)部利潤表的內(nèi)部產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)表、從屬于分廠產(chǎn)品生產(chǎn)投入產(chǎn)出表的分廠產(chǎn)品生產(chǎn)投入產(chǎn)出差異表和從屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表的產(chǎn)品生產(chǎn)成本差異表。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析包括由成本核算人員進(jìn)行會計(jì)分析和由生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員和產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員進(jìn)行的技術(shù)分析。

　　在會計(jì)報表的格式設(shè)計(jì)上，我們對內(nèi)部利潤表的格式進(jìn)行了重點(diǎn)改進(jìn)：在 “產(chǎn)品銷售利潤”之前增加了“已售產(chǎn)品增值”和“產(chǎn)品銷售毛利”這兩個指標(biāo)。

　　加強(qiáng)整體控制，建立以公司財務(wù)部門為中心的信息流程

　　柳工在實(shí)行分權(quán)管理的同時，提出了加強(qiáng)企業(yè)整體控制的要求，我們建立了以公司財務(wù)部為中心，以星型結(jié)構(gòu)為特征的信息流程。

　　具體辦法是：分廠與公司各職能部門之間、分廠與分廠之間、分廠與公司外部單位和個人之間發(fā)生的資金往來不僅要通過公司內(nèi)部銀行辦理結(jié)算，同時在會計(jì)賬上也必須反映為公司之間的往來。這一信息流程的特征是：分廠與分廠之間、分廠與公司外部單位之間存在物流，但不存在資金流和信息流，這是公司整體控制原則的基本要求。

　　應(yīng)用設(shè)計(jì)技巧，簡化公司對外會計(jì)報表編制

　　在柳工的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)過程中，遇到了存貨計(jì)價和報表合并的問題，處理辦法為：在分廠成本核算辦法中規(guī)定了將標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為分廠實(shí)際成本的辦法，有五點(diǎn)要求：

　　（1）直接材料、輔助材料和低值易耗品的價格差異應(yīng)在月末庫存量和當(dāng)月生產(chǎn)用量之間按標(biāo)準(zhǔn)成本比例分配；

　　（2）燃料動力價格差異和應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的直接用量差異、輔助材料用量差異、燃料動力用量差異、直接人工差異、固定制造費(fèi)用差異和變動制造費(fèi)用差異應(yīng)在整個公司的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按標(biāo)準(zhǔn)成本比例分配；

　?。?）分廠上交公司的內(nèi)部利潤與公司彌補(bǔ)分廠的內(nèi)部虧損之間的差額和內(nèi)行借款利息收入與內(nèi)行存款利息支出的差額同樣應(yīng)在整個公司的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按標(biāo)準(zhǔn)成本比例分配；

　?。?）總的完工產(chǎn)品或在產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本差異可按總裝分廠的各種產(chǎn)品成本差異和其他分廠按各種產(chǎn)品成本差異和其他分廠按公司產(chǎn)品區(qū)分的總成的標(biāo)準(zhǔn)成本差異之和進(jìn)行分配；整機(jī)的對外銷售應(yīng)按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，散件的對外銷售可按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

　　為了避免編制調(diào)整分錄，我們在設(shè)計(jì)分廠會計(jì)制度時，對相關(guān)收入、費(fèi)用和利潤科目要求分設(shè) “公司內(nèi)部產(chǎn)品銷售收入”和“公司外部產(chǎn)品銷售收入”等明細(xì)科目；并在公司會計(jì)制度中作了規(guī)定。這些處理技巧，公司本部在編制對外報表時只存在匯總和直接對沖，不存在業(yè)務(wù)調(diào)整問題，大大地簡化了公司對外會計(jì)報表編制的工作量。

　　廣西柳工機(jī)械股份有限公司的標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的有機(jī)結(jié)合體系中，標(biāo)準(zhǔn)成本是基礎(chǔ)、作業(yè)成本是升華、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是控制中樞。三者的結(jié)合應(yīng)用將推動管理會計(jì)科學(xué)的發(fā)展，提高企業(yè)內(nèi)部的成本核算與成本管理水平。