企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，根據(jù)制訂的定額成本來控制實(shí)際成本的發(fā)生，以達(dá)到降低成本目的的一種控制制度。它主要適用于產(chǎn)品已經(jīng)定型，產(chǎn)品品種與工藝規(guī)程基本穩(wěn)定，各項(xiàng)定額較為齊全、準(zhǔn)確，原始記錄及計(jì)量等方面具備健全的管理制度的大量大批生產(chǎn)企業(yè)。定額成本控制制度主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容。

　?。?）定額成本制訂。

　　在實(shí)行這一控制制度的企業(yè)，定額成本既是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行成本控制與考核的依據(jù)。

　　直接材料應(yīng)分別按各種原材料、燃料與動(dòng)力等的消耗定額乘以其相應(yīng)的計(jì)劃價(jià)格，并加總得出其定額成本。同樣，直接工資也應(yīng)分別按各車間、工序的工時(shí)定額乘以相慶的計(jì)劃工資率，并加總得其定額成本。制造費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)各車間部門的費(fèi)用計(jì)劃，按照一定比例分配到單位產(chǎn)品上去，并加總得出其定額成本。將上述直接材料、直接工資和制造費(fèi)用的定額成本加以匯總就可得出單位產(chǎn)品的定額成本。也可根據(jù)工藝流程，先分別各生產(chǎn)車間制訂直接材料、直接工資和制造費(fèi)用的定額成本，然后將各車間的定額成本加以匯總得出單位的產(chǎn)品的定額成本。若產(chǎn)品由多種零部件構(gòu)成，一般可先按照以上方法制訂出零件的定額成本，然后再制訂部件和產(chǎn)品的定額成本。若產(chǎn)品零件較多，也可不編制零件定額成本，而編制零件定額卡，再根據(jù)零件的原材料和工時(shí)的消耗定額以及原材料計(jì)劃單價(jià)、計(jì)劃工資率和費(fèi)用率，直接編制部件的制訂可采用定額成本卡片的形式進(jìn)行。

　　（2）實(shí)際成本計(jì)算。

　　在實(shí)行定額成本控制制度的企業(yè)，產(chǎn)品實(shí)際成本由定額成本、定額差異和定額變動(dòng)三部分組成，其計(jì)算公式如下：

　　產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本+定額差異+價(jià)格差異+定額變動(dòng)

　　定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離定額成本的數(shù)額。實(shí)際成本超過定額成本的數(shù)額為超支，稱作不利差異，用正數(shù)表示；實(shí)際成本低于定額成本的數(shù)額為節(jié)約，稱作有利差異，用負(fù)數(shù)表示。計(jì)算定額差異不僅僅是為了計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本，更有利于對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行切實(shí)有效的控制與考核。定額差異的計(jì)算當(dāng)分別各個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行。直接材料定額的差異的確定方法有限額法、整批分割法和定期盤存法等三種。

　　·限額法，就是采用限額領(lǐng)料單實(shí)行限額領(lǐng)料，若發(fā)生超限額的領(lǐng)料需另填超額領(lǐng)料憑證，這些超額領(lǐng)料數(shù)就是不利差異，若限額領(lǐng)料單有余額，說明實(shí)際消耗低于定額是有利差異。

　　·整批分割法，就是把分隔后產(chǎn)品毛坯數(shù)量乘上消耗定額求出定額耗用量，再與實(shí)際耗用量相比較得出定額差異。

　　·定期盤存法，就是隔一定日期，對(duì)生產(chǎn)中存余材料進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)材料領(lǐng)用數(shù)和盤存數(shù)計(jì)算出一定日期材料的實(shí)際消耗，再與定額相比較得出定額差異。

　　直接材料的定額差異只包括耗用數(shù)量上的差異，不包括價(jià)格差異，價(jià)格差異另外單獨(dú)列示。直接工資差異因工資形式的不同而異，在計(jì)件工資形式下，按計(jì)件單價(jià)支付的工資為定額工資形式下，有工時(shí)差異與工資率差異兩種。工時(shí)差異是實(shí)際工時(shí)與定額工時(shí)之差乘上計(jì)劃工資率。工資率差異是實(shí)際工資率與計(jì)劃工資率之差乘上實(shí)際工時(shí)。制造費(fèi)用定額差異一般以實(shí)際發(fā)生額與按生產(chǎn)計(jì)劃完成百分比調(diào)整的費(fèi)用計(jì)劃相比較而得出。定額差異一般由產(chǎn)成品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，可按兩者定額成本的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ绻髟略履┰诋a(chǎn)品數(shù)量和完成程度較為穩(wěn)定，定額差異可一部由當(dāng)月產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。

　　定額變動(dòng)是指由于修改現(xiàn)行定額，按新定額計(jì)算的定額成本與按舊定額計(jì)算的定額成本之間的差額。由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改變、生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步、生產(chǎn)組織改善、新設(shè)備的使用、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等原因，作為產(chǎn)品消耗尺充的現(xiàn)行定額與定額成本也需相應(yīng)修訂。定額一般在月初變動(dòng)，這時(shí)應(yīng)將月初在產(chǎn)品中的原定額成本按照新的定額進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)算出月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)數(shù)，從而使月初在產(chǎn)品的實(shí)際成本不因定額的修訂而發(fā)生變化。計(jì)算公式為：

　　月初定額變動(dòng)=（原定額-新定額）×月初在產(chǎn)品中變動(dòng)定額的零部件數(shù)量

　　如果發(fā)現(xiàn)定額有顯著的不合理情況，現(xiàn)行定額也可在月份內(nèi)修訂。此時(shí)由于產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算是以變動(dòng)前的月初定額成本作為計(jì)算基礎(chǔ)，而自變動(dòng)日起要根據(jù)新定額來計(jì)算定額成本，揭示定額差異，因此，對(duì)定額月中變動(dòng)后的投產(chǎn)的產(chǎn)品要計(jì)算定額變動(dòng)。計(jì)算公式為：

　　月中定額變動(dòng)=（新定額-原定額）×自變動(dòng)日至月底變動(dòng)定額的零部件數(shù)量

　　鑒于當(dāng)月是按變動(dòng)前的原定額為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品的定額成本，故次月仍需按月初變動(dòng)再行計(jì)算定額變動(dòng)。對(duì)各月發(fā)生的定額變動(dòng)，如果產(chǎn)品生產(chǎn)周期不足一個(gè)月，可以全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。否則也應(yīng)按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額成本的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　在實(shí)際工作中，實(shí)際成本的計(jì)算一般通過采用成本計(jì)算單或產(chǎn)品成本明細(xì)賬進(jìn)行，具體的格式視企業(yè)的生產(chǎn)組織、產(chǎn)品品種及其零部件的多少而異通常分別設(shè)置月初在產(chǎn)品、當(dāng)月生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本合計(jì)、差異分配率、當(dāng)月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品等欄目，在各欄目下再按需要設(shè)置定額成本、客額成本，分別按成本項(xiàng)目填列到上述有關(guān)的欄目中進(jìn)行計(jì)算。

　　（3）定額成本控制。

　　實(shí)行定額成本控制制度，能在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)，隨時(shí)抱示脫離開行定額的各種差異，有利于考核生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)成本控制的成效，進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。在具體實(shí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意各類差異的區(qū)分。當(dāng)耗用原材料發(fā)生多用或少用時(shí)，要把用料數(shù)量差異單獨(dú)反映；當(dāng)人工工時(shí)發(fā)生多用或少用時(shí)，要把工時(shí)數(shù)量差異單獨(dú)反映；當(dāng)工資發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)把人工工資差異數(shù)單獨(dú)反映；當(dāng)工資發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)把人工工資差異數(shù)單獨(dú)反映；當(dāng)發(fā)生制造費(fèi)用超過或低于計(jì)劃是霜把費(fèi)用差異異數(shù)單獨(dú)反映。對(duì)于發(fā)生的各種差異，都要分析原歷，并找出有關(guān)的責(zé)任者，以便于對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制，防止各種浪費(fèi)和損失，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)及時(shí)采取措施，以改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。定額成本控制，要與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來，并建立在職工參加管理的基礎(chǔ)上，使責(zé)、權(quán)、利三者結(jié)合起來，達(dá)到降低成本的目的。