按照前面講過的理論，要采用“自頂而下”的思考方式。所以，在做應(yīng)收賬款部分，首先要考慮的是：

　　1.應(yīng)收賬款的性質(zhì)，即所核算的內(nèi)容是什么？一般來說，應(yīng)收賬款的性質(zhì)是很明確的，就是由銷售貨物形成的要從客戶那里收的錢。不過在做電信行業(yè)的時(shí)候，我們也有過不得不定義一下什么是應(yīng)收賬款的時(shí)候。對(duì)于電信行業(yè)，從用戶收錢，是應(yīng)收賬款；從其它電信運(yùn)營(yíng)商由于電路租用、網(wǎng)間互聯(lián)互通的結(jié)算款，也是應(yīng)收賬款，因?yàn)檫@些都是電信的主要業(yè)務(wù)收入。

　　2.企業(yè)的主要市場(chǎng)及主要銷售客戶都是什么類型的？付款安排是怎樣的？信用期是多長(zhǎng)？例如，國(guó)內(nèi)銷售主要是銷售給大型國(guó)有企業(yè)，出口銷售主要是偶爾出現(xiàn)的大的工程項(xiàng)目。對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，要求貨到付款；對(duì)于出口銷售的大的工程項(xiàng)目，一般是先付30%的預(yù)付款，發(fā)貨后再付65%，最后5%為質(zhì)保金，在發(fā)貨一年后支付。

　　內(nèi)控測(cè)試對(duì)于應(yīng)收賬款、銷售和回款這個(gè)領(lǐng)域是很重要的。因?yàn)檫@里主要是一些日常的常規(guī)交易，交易的數(shù)量和規(guī)模都很大，單憑一些抽樣、發(fā)確認(rèn)書這樣的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，不足以發(fā)現(xiàn)可能的錯(cuò)誤。

　　內(nèi)控測(cè)試還應(yīng)該包括企業(yè)如何提取壞賬準(zhǔn)備這一控制領(lǐng)域，這可能要延伸到企業(yè)的客戶信用控制、如何產(chǎn)生賬齡及分析賬齡、如何根據(jù)客戶的信用歷史通過反饋機(jī)制來修正信用額度等控制領(lǐng)域。但最關(guān)鍵的，還是企業(yè)自己如何計(jì)算壞賬準(zhǔn)備并保證其準(zhǔn)確性。

　　對(duì)于應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要包括以下步驟：

　　1.取得應(yīng)收賬款的明細(xì)，看一遍明細(xì)，看看有沒有特殊的東西，如余額是負(fù)數(shù)，余額是太整的數(shù)（象10,000,000這樣的），奇怪的客戶名稱，等等。

　　2.為了驗(yàn)證存在性，最常規(guī)的辦法是發(fā)確認(rèn)書。這幾乎是做應(yīng)收賬款必做的工作，但這只是驗(yàn)證應(yīng)收賬款存在性的第二有效的手段，前提還得是確認(rèn)書能得到答復(fù)。關(guān)于發(fā)確認(rèn)書時(shí)要注意的問題，請(qǐng)看發(fā)確認(rèn)書時(shí)要警惕，要嚴(yán)密控制全程、函證工作要注意的問題、確認(rèn)書沒回來的替代性措施以及怎樣選擇函證的樣本。

　　3.要驗(yàn)證存在性，最好的情形是企業(yè)在期后已經(jīng)收到錢了。則存在性與估值都解決了。所以，做應(yīng)收賬款，第一有效的手段應(yīng)該是看一下在期后，針對(duì)期末余額已經(jīng)收到了多少錢。如果擔(dān)心這些錢會(huì)不會(huì)是從不正常渠道收的錢，可以在查原始憑證時(shí)檢查匯款方。但如果是聯(lián)合造假怎么辦？不必太操心，請(qǐng)看審計(jì)師勤勉盡責(zé)要到什么程度。

　　4.在對(duì)應(yīng)收賬款的余額進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，單純分析其絕對(duì)金額的本期上期變動(dòng)是沒有太大意義的，只有與這幾期的銷售額結(jié)合著看才行。所以，可以不必分析絕對(duì)金額的變動(dòng)，而是直接計(jì)算周轉(zhuǎn)天數(shù)，并對(duì)其進(jìn)行分析和解釋。

　　5.另一項(xiàng)常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作是取得企業(yè)期末的賬齡和最近期的賬齡，然后對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析。賬齡分析是一個(gè)承上啟下的分析，它既是對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期分析的一個(gè)深化和細(xì)化，又將直接引出壞賬準(zhǔn)備提多少合適這樣一個(gè)話題。不長(zhǎng)腦子的工作底稿，往往會(huì)把周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析、賬齡分析和壞賬準(zhǔn)備的討論三者割裂開來，甚至前后矛盾。這就是只會(huì)機(jī)械地干活，而不知道為什么這么干。

　　6.對(duì)于壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)師要確保其合理性，就是說太少是不對(duì)的，太多也不應(yīng)該。有時(shí)，即使客戶按照其集團(tuán)或總公司的政策提了，我們也不能就此罷休，還要問一下這個(gè)政策是不是就是合理的。要是不合理，一樣可能要做審計(jì)調(diào)整。當(dāng)然，如果我們要出的審計(jì)意見是說客戶符合了集團(tuán)政策，那我們就不用再深究了。但要是審計(jì)意見是一般的“真實(shí)公允”，則集團(tuán)政策與“真實(shí)公允”可能還是有距離的。

　　7.注意收集披露所要求的有關(guān)信息。

　　8.收入的截止性測(cè)試，以確保應(yīng)收賬款的截止性也沒有問題。其實(shí)，由于應(yīng)收賬款是收入和銷售回款兩種業(yè)務(wù)共同作用的結(jié)果，要想保證應(yīng)收賬款的截止性沒問題，既要看收入的截止測(cè)試，也應(yīng)該看銷售回款的截止測(cè)試。那么，銷售回款的截止測(cè)試是什么呢？其實(shí)就是審閱銀行調(diào)節(jié)表。而收入的截止測(cè)試，往往在存貨出庫(kù)的截止測(cè)試中就包括了。

　　以上就是應(yīng)收賬款這部分常規(guī)要做的審計(jì)步驟了。不過，應(yīng)收賬款是制造業(yè)企業(yè)中，與經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)聯(lián)系較多的一個(gè)科目，實(shí)際工作中，要思考和解決的問題會(huì)變化多端。我在這里談的東西，只是一點(diǎn)兒基礎(chǔ)性的東西，具體如何應(yīng)用，還得看審計(jì)師在實(shí)際中的發(fā)揮。