審計(jì)證據(jù)是審計(jì)監(jiān)督工作中必不可少的重要內(nèi)容，是審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的前提，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見和結(jié)論的基礎(chǔ)和后盾。

　　一、審計(jì)證據(jù)的搜集

　　(一)審計(jì)取證范圍

　　為了防止盲目取證，在保證證據(jù)質(zhì)量的前提下，要突出對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的取證。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地搜集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿后附有審計(jì)證據(jù)支持。其他的審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果，必要時(shí)可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料。

　　目前取證范圍的兩大變化應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。第一個(gè)變化是把審計(jì)證據(jù)按照問題的輕重程度進(jìn)行分解，對(duì)違反規(guī)定的行為要記錄審計(jì)日記、底稿，同時(shí)要取證，這對(duì)取證提出更高的要求。第二個(gè)變化是對(duì)其他審計(jì)事項(xiàng)，一般以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果為主，省略了取證，減少了大量的取證工作。根據(jù)上述變化，對(duì)于大多數(shù)未發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)事項(xiàng)可以不必搜集審計(jì)證據(jù)，這樣就大大減少了審計(jì)人員的工作量，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間、人力和費(fèi)用，使之更集中精力查證隱含的深層問題。

　　(二)審計(jì)取證方法

　　搜集審計(jì)證據(jù)的一般方法也是審計(jì)的方法，常用的取證方法有七種，即檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核。審計(jì)人員應(yīng)按下列方法搜集審計(jì)證據(jù)。

　　1．通過檢查方法搜集審計(jì)證據(jù)的應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，被審計(jì)單位承諾書、會(huì)議記錄、文件、合同等資料，以及審計(jì)人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料。

　　2．通過監(jiān)盤方法搜集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價(jià)證券盤點(diǎn)表等材料，并由審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名。

　　3．通過觀察方法搜集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察的事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等情況。

　　4．通過查詢方法搜集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)該取得被查詢單位或者個(gè)人的書面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項(xiàng)、內(nèi)容、方法和查詢結(jié)果等情況。

　　5．通過函證方法搜集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個(gè)人的回函，編制函證記錄，注明函證事項(xiàng)、范圍和回函的結(jié)果等情況。

　　6．通過計(jì)算方法搜集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄，注明計(jì)算事項(xiàng)和相關(guān)數(shù)據(jù)、計(jì)算的方法和結(jié)果等。

　　7．通過分析復(fù)核方法搜集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對(duì)比分析表、比率分析表和趨勢(shì)變動(dòng)表，分析和說明異常變動(dòng)項(xiàng)目，重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。

　　(三)審計(jì)取證要求

　　1．審計(jì)人員可以搜集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等，不能做到的也可以采用文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。

　　2．審計(jì)人員在搜集實(shí)物證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、存放方式和實(shí)物證據(jù)提供者等情況。

　　3．審計(jì)人員在搜集視聽材料或者電子數(shù)據(jù)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)作環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點(diǎn)和存放方式等情況。必要時(shí)，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書面資料。

　　4．審計(jì)人員在搜集鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定人和勘驗(yàn)人員提交的相關(guān)資料鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。

　　5．對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法難以實(shí)施或者實(shí)施后難以取得充分證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加或者替代的審計(jì)步驟和方法，仍難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組長(zhǎng)確認(rèn)，并在審計(jì)日記中予以記錄和審計(jì)報(bào)告中予以反映。

　　6．審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)有證據(jù)提供者簽名或者蓋章，不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因，不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。

　　(四)搜集審計(jì)證據(jù)的措施保證

　　搜集審計(jì)證據(jù)是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的職責(zé)和特定的權(quán)力。搜集審計(jì)證據(jù)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員印證審計(jì)事實(shí)的前提，是鑒定和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)。搜集審計(jì)證據(jù)是一個(gè)系統(tǒng)的過程，要提高證據(jù)的搜集質(zhì)量應(yīng)做到：一是必須客觀全面地搜集審計(jì)證據(jù)。二是必須深入細(xì)致地搜集審計(jì)證據(jù)。

　　二、審計(jì)證據(jù)鑒定

　　鑒定審計(jì)證據(jù)的實(shí)質(zhì)就是對(duì)搜集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審查判斷，鑒別真?zhèn)危懦c審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的資料。審計(jì)組長(zhǎng)會(huì)同審計(jì)人員以及法制機(jī)構(gòu)專職的復(fù)核人員對(duì)每一組證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性逐個(gè)進(jìn)行審核驗(yàn)證。鑒定審計(jì)證據(jù)的方法有：

　　1．比較法。就是將所取得的同類審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)資料互相比較，進(jìn)行彼此間的印證，通過比較將虛假不實(shí)的資料予以排除，并根據(jù)需要適時(shí)補(bǔ)充新的審計(jì)資料。

　　2．重點(diǎn)深入法。就是對(duì)大案要案，審計(jì)人員要抓住線索深入取證，反復(fù)鑒定，保證證據(jù)的質(zhì)量。

　　3．經(jīng)驗(yàn)推理法。就是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合財(cái)務(wù)理論知識(shí)，運(yùn)用邏輯思維方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行推理判斷。

　　三、應(yīng)用審計(jì)證據(jù)

　　審計(jì)證據(jù)的應(yīng)用是確定審計(jì)事實(shí)，正確編寫審計(jì)報(bào)告的最后環(huán)節(jié)，是合理提出審計(jì)報(bào)告達(dá)到審計(jì)目的的重要條件。為了更好地應(yīng)用審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)事實(shí)認(rèn)定的準(zhǔn)確性和充分性，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在應(yīng)用審計(jì)證據(jù)過程中要根據(jù)審計(jì)條件的需要，對(duì)審計(jì)證據(jù)分析判斷，綜合歸納，構(gòu)成一個(gè)較為完整的審計(jì)印證體系。

　　審計(jì)實(shí)踐證明，任何公正的、正確性的審計(jì)意見和結(jié)論，都必須有足夠的審計(jì)證據(jù)做支撐，只有這樣，審計(jì)結(jié)論以及審計(jì)評(píng)價(jià)才能建立在可靠的客觀事實(shí)基礎(chǔ)上，才能落實(shí)審計(jì)責(zé)任減少和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)、有效，關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的成敗與否，更是審計(jì)工作生命之所在。