期初余額的審計

來源: 編輯： 2009/12/29 15:59:42　　字體：大小

　　在審計實務(wù)中，注冊會計師進(jìn)行會計報表審計時，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍⒊浞挚紤]相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。如果上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定對本期會計報表審計意見的影響，如前任注冊會計師出具了帶有說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因，并考慮對本期會計報表的影響。

　　如果在實施了相關(guān)審計程序后仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或上期會計報表未經(jīng)獨(dú)立審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對期初余額實施包括通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實、補(bǔ)充實施其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序等程序。

　　因此，在實務(wù)操作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

　　1、如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　2、如果期初余額存在影響本期會計報表的重大錯報，且被審計單位拒絕接受注冊會計師提出的調(diào)整或披露建議，注冊會計師可出具保留意見或否定意見的審計報告。

責(zé)任編輯：文會計

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