所謂政府審計成本全息思考，就是全面反映和剖析審計成本的所有信息，運用聯(lián)系的觀點、發(fā)展的眼光、細節(jié)的思維，多維度開展研究分析，謀求審計成本科學(xué)管理。一是強調(diào)系統(tǒng)性。運用全面、聯(lián)系的觀點，把審計成本研究置于整個經(jīng)濟社會發(fā)展宏觀背景之中，將整個審計過程，整個審計機關(guān)納入成本管理的范圍，不能孤立、局部地進行成本研究和管理。二是強調(diào)戰(zhàn)略性。運用動態(tài)和發(fā)展眼光，不把成本視為一成不變的模型，而根據(jù)不同時期、不同階段、不同動因的具體情況采用動態(tài)成本策略。不片面講求節(jié)約，而從最終效益入手進行成本控制。三是強調(diào)層級性。運用鏈條和細節(jié)的思維，將成本管理控制與審計整個價值鏈聯(lián)系起來，與審計機關(guān)人流、物流、信息流結(jié)合起來，明確成本管理環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，關(guān)注成本管理的每個細節(jié)，提高創(chuàng)造價值、降低成本的可能性。

　　一、充分運用當(dāng)代經(jīng)濟學(xué)原理，多維度研究分析政府審計成本，為政府審計成本戰(zhàn)略抉擇提供科學(xué)依據(jù)和理論佐證。

　　理論是實踐的先導(dǎo)。恰當(dāng)理解和認知關(guān)于政府審計成本的基礎(chǔ)性原理，對于更好地結(jié)合我國國情研究分析審計成本是不可或缺的環(huán)節(jié)。

　　成本效益分析方法。按照美國經(jīng)濟學(xué)家加里？貝克爾的理解，人類一切行為其實都蘊含著效用最大化的經(jīng)濟性動機，都擁有盡量小的成本換取盡量大的收益要求。審計在提供公共物品、滿足不同偏好，實現(xiàn)行政目標的行為過程中，無論是行政組織構(gòu)筑、人力資源重組、物力資源占有，還是審計法定職能的履行等方面都有一個成本耗費問題。為此，審計應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入（成本）”的必要性、合理性，真實準確計量人力成本、物力成本、管理成本和決策成本，以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值。

　　多動因理論。成本作為價值創(chuàng)造過程中的一種代價，是多重動因共同作用的結(jié)果。成本動因或多或少能夠置于控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。識別和分析成本動因有助于認識成本形成和變化的原因，為強化成本管理提供了有效途徑。庫珀和卡普蘭于1987年第一次提出了“成本動因”（cost driver，成本驅(qū)動因子）的理論，認為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動的結(jié)果。從這一觀點出發(fā)，應(yīng)從審計所處的社會環(huán)境和審計自身等方面認真分析審計成本動因，綜合分析和協(xié)調(diào)處理影響審計成本的各類因素，尋找成本控制途徑。

　　BPR的基本思想。BPR即Business process reengineering，業(yè)務(wù)過程重構(gòu)之意，是生產(chǎn)運作系統(tǒng)設(shè)計的新思想和新方法。其基本思想是過程導(dǎo)向，主張對業(yè)務(wù)流程進行根本再思考和激烈再設(shè)計，打破傳統(tǒng)的思維方式，突破部門間的界限，將分散的在各功能部門的任務(wù)整合成過程流。強調(diào)組織應(yīng)以業(yè)務(wù)流程而不再是以職能部門為中心，以實現(xiàn)績效的巨大提高。審計部門運用BPR的基本思想，改良審計體制帶來的詬病和破解工作實踐中的難題不失為一種上策。

　　泰羅科學(xué)管理原理?？茖W(xué)管理之父——泰羅認為科學(xué)管理的根本目的是謀求最高勞動生產(chǎn)率，最高的工作效率是雇主和雇員達到共同富裕的基礎(chǔ)，要達到最高的工作效率的重要手段是用科學(xué)化的、標準化的管理方法代替經(jīng)驗管理。泰羅認為最佳的管理方法是任務(wù)管理法，也被稱為“積極性加刺激性”的管理。并提出了實施科學(xué)管理的核心問題——精神革命，即對于雇主而言追求事業(yè)的發(fā)展，對于雇員而言充分發(fā)揮個人潛質(zhì)，滿足自我實現(xiàn)的需要。泰羅的科學(xué)管理理論，適用于人類的各種活動，從最簡單的個人行為到企業(yè)和行政管理。當(dāng)前，對于相對比較清廉的審計部門而言，大力推行科學(xué)管理，充分激活干部潛力對于控制審計成本具有重要的現(xiàn)實意義。

　　二、基于經(jīng)濟社會發(fā)展態(tài)勢而言，我國政府審計與其作為政府序列的監(jiān)督身份相比較總成本偏低，但個體成本虛高的現(xiàn)象也不無存在。

　　1、在我國經(jīng)濟社會處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，政府審計成本總量不相匹配，審計能力和工作效率難以有效提升。改革開放三十年，我國經(jīng)濟躍至世界第四，平均增速9.7%，經(jīng)濟社會取得了巨大的成就。但是，在快速增長的同時，我國經(jīng)濟生活中還存在尚未解決的深層次矛盾和問題，特別是去年以來，受國際金融危機的影響，我國經(jīng)濟社會發(fā)展面臨嚴峻的形勢，目前處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期。為了擴大內(nèi)需、提振經(jīng)濟，中央密集出臺了“國十條”、“金融九條”等一系列宏調(diào)政策措施。審計作為經(jīng)濟社會的免疫系統(tǒng)，維護國家經(jīng)濟安全、促進政策措施落實是法定義務(wù)。政府審計成本投入總量必須與審計在整個社會經(jīng)濟權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)中的地位相匹配，否則，過低的審計成本總量必定是以犧牲審計能力和工作效率為代價。

　　2、從我國政府體系構(gòu)造上來分析，政府審計成本尚不能完全保障法律法規(guī)賦予審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，審計職能被虛置。國內(nèi)外專家認為，政府體系構(gòu)造應(yīng)包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個系統(tǒng)。從審計對象來看，政府機構(gòu)五級設(shè)置，規(guī)模大，部門多，全國審計機關(guān)僅有8萬多人，而面對的審計對象卻有百萬個之多。據(jù)資料載，中央一級預(yù)算單位有100多個，每年審計覆蓋面為50%左右，二三級單位和中央垂直管理單位審計覆蓋面則更小，甚至有的從未審計。從審計總量看，2007年財政總收入為51304.03億元，增幅達32.4%，且近幾年財政支出年均增長16.7％。此外，還要開展企業(yè)、政府投資、經(jīng)濟責(zé)任和績效審計等。而現(xiàn)有的政府審計成本投入難以保障審計法定職能的發(fā)揮，審計真空必然存在，審計職能在一定范圍和時段被虛置。

　　3、社會對審計需求旺盛與政府審計供給不足的矛盾日益突出，明顯有悖于市場供需規(guī)律。供需理論認為，審計發(fā)展的關(guān)鍵是審計供給與社會需求關(guān)系的協(xié)調(diào)平衡。審計是一種提供特殊公共服務(wù)的活動，其最終“產(chǎn)品”是廣義上的審計信息。政府、人大、社會公眾以及投資者、債權(quán)人等審計信息使用者，從各自對審計信息的價值取向提出審計需求。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，黨委、政府和人大，以及社會公眾對審計的需求和期望也越來越高，期待審計在政府績效、行政問責(zé)、國家安全、環(huán)境保護等新領(lǐng)域發(fā)揮作用。而目前我國80%地市縣區(qū)審計機關(guān)經(jīng)費不足，人員編制過少，審計手段落后，供需矛盾十分突出，審計有效供給能力偏低，明顯有悖于市場經(jīng)濟規(guī)律。

　　4、政府審計有效產(chǎn)出不足反襯了審計成本虛高，同時個體成本偏高的現(xiàn)象也不容忽視。衡量審計成本的高低不單是以審計成本的總體發(fā)生額為標準，還要與其相應(yīng)的有效產(chǎn)出相比較。目前，審計有效產(chǎn)出不足，造成了審計成本虛高的假象。一方面，審計產(chǎn)品數(shù)量不多，質(zhì)量不高，很多單位部門沒有審計，很多深層次問題沒有發(fā)現(xiàn)，審計整改乏力，審計的廣度、深度、力度不夠；另一方面，產(chǎn)品深加工不夠，附加值不高，缺乏對現(xiàn)有的產(chǎn)品進行綜合利用。同時，審計產(chǎn)品沒有迎合市場需求，服務(wù)對象單一，服務(wù)層次較低，很多價值沒有體現(xiàn)。此外，少數(shù)審計機關(guān)行政成本和個別項目成本偏高的現(xiàn)象也大量存在。

　　三、無論是理論預(yù)期還是時代背景都一再表明，我國政府審計應(yīng)全面開展審計成本籌劃，持續(xù)有序提升審計能力，積極謀求有效控制成本和審計功效最大化的動態(tài)平衡。

　　（一）以社會需求為目標，擴編增效，保障供給。

　　需求促生供給，供給必須保障。我國立法機構(gòu)、黨政機構(gòu)及社會公眾等對審計的需求，是政府審計產(chǎn)生和發(fā)展的原動力。特別是目前改革步入“深水區(qū)”，靈活審慎的宏觀調(diào)控政策付諸實施，和諧社會的構(gòu)建，審計需求表現(xiàn)出了一種不可遏制的勢頭。政府審計必須遵循市場供需定律，全面提高審計供給能力，確保有效地提供產(chǎn)品服務(wù)。一是確立以滿足社會需求為導(dǎo)向的審計供給工作思路。要以滿足社會需求作為唯一的和最高的目標，充分認識社會需求是審計生存的基礎(chǔ)，以積極的姿態(tài)最大限度地、及時地提供高質(zhì)量的服務(wù)，否則，繼續(xù)生存面臨困境，將被經(jīng)濟社會淘汰出局。二是開放審計產(chǎn)品供給市場。制定審計項目計劃要充分征求黨委、政府和有關(guān)單位的意見和建議，根據(jù)需求組織生產(chǎn)，有效供給，否則產(chǎn)品就沒有市場，沒有價值。三是適度擴編。隨著經(jīng)濟總量擴張、社會發(fā)展，審計力量不足的矛盾將更加尖銳，因此要適度擴編。2008年，國務(wù)院出臺各部門“三定”方案時，唯一沒有減少編制反而給審計署增加編制300個。各級政府都應(yīng)適度增加審計編制。同時，審計機關(guān)要以繼續(xù)教育和培訓(xùn)為平臺，加速審計干部隊伍知識更新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)提升，全面提高審計能力。四是加強審計經(jīng)費保障。審計經(jīng)費要全額納入規(guī)范部門預(yù)算，積極改善審計工作環(huán)境。并且，條件好的地方，還要制定經(jīng)費獎勵政策，充分調(diào)動積極性，最大限度地提高審計供給能力。

　?。ǘ┮粤鞒讨亟M為核心，科學(xué)管理，全面控制。

　　審計產(chǎn)品服務(wù)是通過具體的審計業(yè)務(wù)流程完成的，所以高效率、低成本的審計必須要一個高效的審計業(yè)務(wù)流程的配合。受審計資源的限制，審計機關(guān)要有效控制成本，必須科學(xué)整合資源，設(shè)計最恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)流程，并對整個流程的各個環(huán)節(jié)實施有效控制。一是要再造業(yè)務(wù)流程。打破傳統(tǒng)思想，重構(gòu)整合審計管理流程、業(yè)務(wù)流程、價值流程、人事流程、信息流程，建立起運轉(zhuǎn)有序、信息通暢、靈活高效、反應(yīng)迅速的工作體系，為成本最小化提供組織載體。具體講，可以進行四個層次的改造：根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)循環(huán)改造審計業(yè)務(wù)流程；實現(xiàn)審計人員分工專業(yè)化；合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，合并簡化附屬機構(gòu)；整合與利用外部審計資源。二是要科學(xué)管理。標準化的概念來源于生產(chǎn)領(lǐng)域，逐漸滲透到執(zhí)法領(lǐng)域。推行審計標準化管理，從成本定額、成本計量、審計作業(yè)、審計成果都制定科學(xué)、合理、可行的標準并制度化，逐步建立科學(xué)的審計成本核算數(shù)字化模型，促使審計各項管理工作達到合理化、規(guī)范化、高效化。三是要全程監(jiān)控。實行事前控制，科學(xué)合理確定審計計劃和編制項目成本預(yù)算；以預(yù)算成本執(zhí)行為依托，加強審計實施實時監(jiān)控，高效地完成各項審計任務(wù)，提高審計質(zhì)量；強化反饋控制，開展對比分析，與成本預(yù)算、控制標準相比較，發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，采取措施，以防止問題的再度發(fā)生。同時，要大力推行干部自主管理，有效發(fā)揮干部道德品格在成本控制中的積極作用。

　?。ㄈ┮猿杀痉駴Q為導(dǎo)向，擴大成果，附加價值。

　　成本總是相對于產(chǎn)出（成果）而言的，成本否決實質(zhì)就是追求最大成果。于審計而言，審計機關(guān)不應(yīng)片面追求成本最小化，而應(yīng)追求審計成果數(shù)量和質(zhì)量，功效與價值，合理分攤和轉(zhuǎn)嫁審計成本。按照規(guī)模經(jīng)濟的思維，加大審計力度，產(chǎn)出更多成果的基礎(chǔ)上，不斷擴大和提升成果，實現(xiàn)審計結(jié)果循環(huán)使用，全方位增值審計成果，實現(xiàn)社會效益最大化。一是要在決策管理上實現(xiàn)增值。建立審計結(jié)果跟蹤落實制度，促進被審計單位采納建議，整改問題，加強管理。加強對審計情況的綜合分析，向上級提供盡可能多的有價值的信息，使更多的審計情況進入領(lǐng)導(dǎo)的決策圈，在服務(wù)宏觀管理決策體現(xiàn)審計成果價值。二是在推進制度法規(guī)完善上實現(xiàn)增值。要從依法行政的角度和著眼社會民主法制建設(shè)未來，善于從體制機制制度上發(fā)現(xiàn)和研究問題，利用審計掌握的資料對我國經(jīng)濟進行制度層面和法制層面的分析和探索，推進制度建設(shè)和法制完善。三是在擴大社會外部效應(yīng)上增值。加強審計宣傳，穩(wěn)步推進審計公告制度，開放審計監(jiān)督成果，放大審計成果外部效應(yīng)，實現(xiàn)審計成果社會共享和利用的最大化。