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企業(yè)審計中容易忽視的幾個問題

來源: 審計署 編輯: 2009/05/11 15:24:47  字體:

  企業(yè)審計是審計工作的基礎,其審計內容較為復雜。筆者通過對企業(yè)審計實踐經驗的總結發(fā)現,以下幾個方面往往容易被審計人員忽視,給審計工作帶來很大的風險。

  一、對企業(yè)內部往來的審計

  審計人員在現場審計時對企業(yè)的應收賬款比較重視,但對企業(yè)內部往來往往忽視。一是內部往來長期不對賬。審計中發(fā)現不少單位,內部往來款項年底不對賬,有的根本不對賬。二是入賬依據不一致。有些單位內部往來掛賬隨意性大,使用一些收據、白條、分配單或自制收據,有時入賬雙方不能同時入賬,特別是費用接轉,總廠直接掛賬,分廠不掛賬,有時為了完成指標隨意掛賬,造成損益不實、賬賬不符;三是總公司與下屬單位采用匯總報表核算,內部往來簡單相加,不能相互抵消,造成虛增資產、負債;四是總公司與下屬單位賬面差距大,如某集團總廠與下屬十余個單位無一能對上賬、對清賬,其中與下屬一公司差額達1300余萬元,其一下屬公司已經注消,但公司仍掛其他應收款1000余萬元,未進行清算。 因此,應加強對企業(yè)內部往來核算的監(jiān)督,督促企業(yè)及時對賬、清賬,以確保企業(yè)賬賬相符、賬實相符、損益真實、家底清楚。

  二、對產成品的審計抽查

  企業(yè)一般于年底盤點存貨,審計期間與企業(yè)盤點時間不一致。由于現場審計時間緊,產成品數量大,查起來比較麻煩,有時往往只看看被審計單位的盤點表。在企業(yè)審計中通過對存貨的抽查發(fā)現,不少企業(yè)產成品賬實不符,這種現象十分普遍。經查主要是一些企業(yè),為了達到拖稅、欠稅、漏稅的目的,在銷售產品時,不按時開票或者根本不開票造成的。如某企業(yè)財務賬上產成品焦碳數量59000噸,倉庫實際庫存數量20000噸。此外,不少企業(yè)長期不盤點、不對賬;有些企業(yè)出入庫手續(xù)不全,保管人員交接不清;有些企業(yè)對退貨的產品管理不力,以及業(yè)務人員調動等極易造資產流失。造成企業(yè)收入不實、損益不真、家底不清。 因此,審計人員在審計中,一要查清賬賬、賬實是否相符;二要對企業(yè)的盤點情況嚴格抽查;三要對企業(yè)庫存成本的計價和結轉認真把關。

  三、對企業(yè)固定資產的審計

  固定資產由于價值高、不易移動,往往容易忽視對其真實情況的審計。通過審計發(fā)現,企業(yè)固定資產的核算、管理中存在問題較多:一是有些單企業(yè)不設固定資產明細賬,或雖設有明細賬,但登記不及時,不規(guī)范;有的數年登記一次,有的多年不盤點,各項固定資產管理制度形同虛設,造成賬賬不符,賬實不符;二是有些單位固定資產的增減變化不作賬務處理。如一些單位多年前出售給職工的公有住房,至今不進行賬務處理;有些企業(yè)技改拆除報廢的固定資產不作賬務處理;一些固定資產的改良支出早已完工,遲遲不決算;有些主體工程盡管已完工多年,仍以尚有零星投資未完為由不辦理竣工決算。三是有些企業(yè)以固定資產對外投資手續(xù)不健全,無原始憑證,只計總賬,不計明細賬。有些根本就無任何手續(xù)。如某化工企業(yè)投資于聯營企業(yè)的機器及設備總額近600萬元,聯營企業(yè)倒閉后,由于沒有手續(xù),損失的機器及設備也無法進行清理;四是某些集團內部企業(yè)之間固定資產劃轉手續(xù)不健全,造成甲企業(yè)的資產由乙企業(yè)無償使用,雙方都不提折舊。

  上述問題,一是造成企業(yè)固定資產賬賬不符、賬實不符,資產流失,家底不實,產權不清;二是企業(yè)不能正常提取折舊,使企業(yè)的生產耗費得不到及時足額補償;三是利息資本化,虛增資產價值;四是造成企業(yè)效益不真,利潤不實,影響了資產、負債、權益的真實性。因此,審計人員應通過總賬與固定資產二級賬的核對、現場抽查摸清家底,對管理混亂的企業(yè)應督促其建章、建制、建賬,加強對企業(yè)固定資產的管理。

  四、對企業(yè)票據的審計

  審計中發(fā)現,有些單位票據管理問題突出。有的單位收據無財政監(jiān)制章,有的部門票據使用混亂,有的單位票據丟失嚴重。票據的使用和管理中有很大的漏洞。一是不少單位票據領用無手續(xù),核銷也無手續(xù);二是票據使用混亂。有些行政單位大量購買使用無財政監(jiān)制章的收據或自制收據,不僅脫離了財務監(jiān)督,而且形成了大量的“小金庫”;三是票據使用不規(guī)范。有些單位為逃避監(jiān)管,利用大頭小尾及外來收據套取現金形成“賬外賬”;四是票據保管不善。有些單位作廢的票據不完整,如某公司作廢的收據僅存兩聯,關鍵的收據聯全都“不翼而飛”。

  收據是重要的財務憑證。不僅是使用單位的收款和入賬依據,也是接收單位付款和記賬的重要憑據。從某種意義上說,收據的管理和現金的管理同等重要。但是,由于審查票據工作量較大,多數情況下,往往被忽視。因此,審計人員在加強對收據領用手續(xù)的審查管理的同時,還應注意對已使用過的收據的審查,特別是對那些無財政監(jiān)制章的收據、自制收據更應重點審計。

  審計人員在企業(yè)審計中如果對以上幾個方面加以注意,一定能更有效地回避審計風險,強化審計監(jiān)督。此外,對防貪反腐,維護財經紀律,保護被審計單位和國家資產的完整,也具有較為重要的意義。

責任編輯:vivien

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