基建工程跟蹤審計(jì)目前已被施工方和建設(shè)方所接受，但是跟蹤審計(jì)到底審什么、職責(zé)是什么、與監(jiān)理有什么本質(zhì)區(qū)別等問(wèn)題一直困擾著跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施。同時(shí)，截至目前還沒(méi)有完善的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南對(duì)跟蹤審計(jì)的操作給予明確的解釋，這也是造成跟蹤審計(jì)實(shí)施效果難于判斷的根本原因。筆者認(rèn)為，只有明確界定基建工程跟蹤審計(jì)的定義、職能，才能切實(shí)提高其在基建過(guò)程中的實(shí)施效果。

　　一、基建工程跟蹤審計(jì)與基建工程內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)理的關(guān)系

　　審計(jì)發(fā)展至今，內(nèi)容上已從過(guò)去單純的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。跟蹤審計(jì)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的一門(mén)分支，具有審計(jì)學(xué)的共性（如鑒定、評(píng)價(jià)職能等），同時(shí)也有自己鮮明的特性（如更強(qiáng)調(diào)時(shí)效性等）。

　　（一）內(nèi)部審計(jì)視角的基建工程跟蹤審計(jì)

　　根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》準(zhǔn)則定義，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)為“組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)”，內(nèi)容涉及建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘查）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后期評(píng)價(jià)等過(guò)程的審查和評(píng)價(jià)。其目的是為了促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、速度、效益相統(tǒng)一?；üこ谈檶徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要部分，主要對(duì)工程建造過(guò)程中的工藝、造價(jià)進(jìn)行事中控制。但由于建設(shè)方自身內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、人員等力量的欠缺，無(wú)法完全履行建設(shè)項(xiàng)目涉及的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，因而需要借助外部力量完善內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。為了克服內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施力量不足，滿足實(shí)際需要，從而產(chǎn)生了以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，對(duì)工程事中控制事項(xiàng)委托于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)這一委托代理關(guān)系。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)利用自身力量彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不足，跟蹤審計(jì)由此產(chǎn)生。

　　（二）監(jiān)理視角的基建工程跟蹤審計(jì)

　　工程建設(shè)監(jiān)理是指監(jiān)理單位受項(xiàng)目法人的委托，根據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件、工程建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)和工程建設(shè)監(jiān)理合同及其它工程建設(shè)合同，對(duì)工程建設(shè)實(shí)施的監(jiān)督管理。建設(shè)工程監(jiān)理涉及到三大控制，即質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制。同時(shí)監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)圍繞“三管一協(xié)調(diào)”（合同管理、信息管理、安全文明施工管理和配合協(xié)調(diào)）開(kāi)展工作。具體內(nèi)容有審查材料、構(gòu)配件和設(shè)備的計(jì)劃及其進(jìn)場(chǎng)的質(zhì)量與數(shù)量，并采用巡視、平行檢驗(yàn)的方式對(duì)工程隱蔽項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收等。

　　通過(guò)與基建工程內(nèi)部審計(jì)比較，可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理的職責(zé)與其存在相互重疊的現(xiàn)象。例如，監(jiān)理對(duì)于工程質(zhì)量和投資的把握、控制，同樣在基建工程內(nèi)部審計(jì)中有所涉及。而基建工程內(nèi)部審計(jì)的職能的履行，則依靠跟蹤審計(jì)方去實(shí)施。因此，監(jiān)理和跟蹤審計(jì)在兩層不同的委托代理關(guān)系下（監(jiān)理由建設(shè)方委托，跟蹤審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)方委托），存在著職責(zé)重復(fù)、不易于分清的問(wèn)題，也造成了監(jiān)理、跟蹤審計(jì)在工作過(guò)程中容易產(chǎn)生互相推諉的情況。

　　簡(jiǎn)單的從隸屬關(guān)系上區(qū)別兩者的工作范圍，對(duì)于實(shí)際工作控制意義不大。只有從本質(zhì)上界定他們之間的區(qū)別、聯(lián)系，才能真正明確各自職能與設(shè)置目的。筆者認(rèn)為，監(jiān)理與跟蹤審計(jì)雖然存在職責(zé)上的重復(fù)，但是，應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)他們之間的印證和協(xié)助關(guān)系。跟蹤審計(jì)與監(jiān)理同樣要對(duì)隱蔽項(xiàng)目與變更項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收、審核。跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)于工程量和造價(jià)予以控制，監(jiān)理則要把工程質(zhì)量作為控制重點(diǎn)。監(jiān)理和跟蹤審計(jì)的結(jié)果可以相互參照，以便更好地為建設(shè)方服務(wù)。

　　二、基建工程跟蹤審計(jì)定義、職能的界定

　　基建工程跟蹤審計(jì)始于基建工程內(nèi)部審計(jì)，借鑒了監(jiān)理工作職能。因此，基建工程跟蹤審計(jì)的定義應(yīng)是受項(xiàng)目法人委托，隸屬于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，重點(diǎn)對(duì)工程事前、事中涉及變更、隱蔽項(xiàng)目、工程進(jìn)度、撥付款等要點(diǎn)進(jìn)行控制，最終將工程實(shí)際狀況給予確切反映，為工程最終決算審計(jì)作鋪墊的一種審計(jì)。跟蹤審計(jì)職能應(yīng)重點(diǎn)以服務(wù)決算審計(jì)為目的，圍繞工程造價(jià)開(kāi)展審計(jì)工作。具體包括：

　　（一）監(jiān)督、控制職能

　　工程在施工過(guò)程中，工程質(zhì)量、施工進(jìn)度及工程款撥付是跟蹤審計(jì)組重點(diǎn)監(jiān)督、控制的內(nèi)容。雖然監(jiān)理在工程質(zhì)量控制上負(fù)主要責(zé)任，但是，僅由監(jiān)理監(jiān)督，難于全面實(shí)施。因此，跟蹤審計(jì)組應(yīng)將監(jiān)理控制效果作為監(jiān)督控制的一項(xiàng)內(nèi)容，目的是印證監(jiān)理工作是否能滿足建設(shè)方要求。同時(shí)，將其結(jié)果及時(shí)報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而形成相互制約的紐帶關(guān)系。

　　（二）鑒證、評(píng)價(jià)職能

　　跟蹤審計(jì)要從工程源頭抓起，對(duì)基建工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。它是提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)工程管理，控制工程造價(jià)，提高投資效益的重要措施。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多材料和設(shè)備都通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)價(jià)的方式進(jìn)行采購(gòu)，一些相同的材料和設(shè)備在不同項(xiàng)目中的報(bào)價(jià)不同。跟蹤審計(jì)方作為工程全過(guò)程管理的參與者，應(yīng)及時(shí)掌握第一手資料，對(duì)其進(jìn)行鑒證、評(píng)價(jià)。只有通過(guò)跟蹤審計(jì)在事前、事中嚴(yán)格把關(guān)，才能揭露和防止問(wèn)題的發(fā)生，從而防止工程前期出現(xiàn)問(wèn)題，加強(qiáng)工程實(shí)施過(guò)程中的管理。

　　（三）初審職能

　　基建工程結(jié)束后，跟蹤審計(jì)組有責(zé)任對(duì)施工方提供決算資料的真實(shí)性、完整性從造價(jià)的角度進(jìn)行初審。重點(diǎn)審核其報(bào)送材料是否嚴(yán)密、客觀、真實(shí)；資料是否包括開(kāi)工令、設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更簽證單、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、驗(yàn)收結(jié)論材料、竣工圖隱蔽工程資料、驗(yàn)收紀(jì)錄、會(huì)議紀(jì)要、施工日志、決算等必備資料。同時(shí)，對(duì)于施工方提供的決算資料進(jìn)行審計(jì)，確定結(jié)算選用的定額是否正確，清單量和計(jì)價(jià)量是否合理，有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況，最大限度保護(hù)建設(shè)方利益。

　　三、基建工程跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制要點(diǎn)

　　（一）開(kāi)工前期跟蹤審計(jì)

　　實(shí)施要點(diǎn)工程開(kāi)工前，跟蹤審計(jì)組首先要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目開(kāi)工前期準(zhǔn)備工作的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制等。

　　（1）對(duì)工程建設(shè)資金的審計(jì)。重點(diǎn)是審查建設(shè)資金是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

　　（2）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審批文件的審計(jì)。包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

　?。?）對(duì)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。力求不漏項(xiàng)，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見(jiàn)因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算）現(xiàn)象。

　?。?）對(duì)施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴(yán)密等。

　?。ǘ┦┕み^(guò)程中跟蹤審計(jì)控制要點(diǎn)

　　跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是對(duì)工程施工過(guò)程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。

　　（1）對(duì)于隱蔽工程量的現(xiàn)場(chǎng)確定。工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)決算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。同時(shí)，施工工藝所選用方式的不同，也會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響。因此，跟蹤審計(jì)方需要對(duì)隱蔽項(xiàng)目的工程量、施工工藝進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，并記錄在審計(jì)工作底稿中。但在實(shí)際操作中，因?yàn)槭┕し讲挥枧浜?，造成跟蹤審?jì)方對(duì)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量工程量與施工方難以達(dá)成一致。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，可通過(guò)拍照錄像，與監(jiān)理、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及建設(shè)部門(mén)相互配合、印證的方式確定工程量，從而取得較好效果。

　　（2）進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格確定。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同為統(tǒng)包價(jià)，跟蹤審計(jì)主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計(jì)作為基礎(chǔ)，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要詢價(jià)，避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買(mǎi)，則要對(duì)材料購(gòu)買(mǎi)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督。

　?。?）變更簽證的確定。現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起著重要作用?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)變更、建設(shè)方對(duì)施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗(yàn)收等內(nèi)容。同時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)簽證涉及到建設(shè)方、施工方、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)等多方會(huì)簽。筆者認(rèn)為，要根據(jù)簽證的內(nèi)容，明確現(xiàn)場(chǎng)簽證流程。首先，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)簽證單確定涉及設(shè)計(jì)變更的提出者是建設(shè)方還是施工方。如果是建設(shè)方提出變更則由監(jiān)理確定其變更的合理性、可行性，再由跟蹤審計(jì)確定工程造價(jià)，最后傳達(dá)給施工方。同時(shí)，要求監(jiān)理、跟蹤審計(jì)做好對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和工程量的核實(shí)工作。如果變更是由施工方提出，則由建設(shè)方判斷其可行性，再由監(jiān)理和跟蹤審計(jì)提出變更初始評(píng)估，最后傳達(dá)給施工方。建設(shè)方可以根據(jù)工程規(guī)模，確定現(xiàn)場(chǎng)簽證單涉及的造價(jià)額度，從而防止超支現(xiàn)象發(fā)生。因此，變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同。只有發(fā)揮監(jiān)理、跟蹤審計(jì)監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價(jià)。

　　（三）工程竣工后跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)

　　工程竣工驗(yàn)收后，跟蹤審計(jì)組要及時(shí)對(duì)施工單位下發(fā)提請(qǐng)竣工結(jié)算要求，對(duì)施工方提請(qǐng)竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)收、審核。同時(shí)，對(duì)施工方提供的決算資料中涉及變更、隱蔽項(xiàng)目?jī)?nèi)容的工程量的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核，確保施工方提供資料能真實(shí)反映工程實(shí)際情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)與跟蹤審計(jì)組達(dá)成的協(xié)議，要求跟蹤審計(jì)組對(duì)施工方提供的決算資料進(jìn)行初審。

　?。?）嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。如審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求一致；核實(shí)圖紙與有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí)；分析施工方案的效益性等。

　?。?）嚴(yán)把定額套用關(guān)。如結(jié)算選用的定額是否正確；相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無(wú)高套定額現(xiàn)象；定額缺項(xiàng)的相關(guān)造價(jià)確定是否合理，有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致等。

　?。?）嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。重點(diǎn)審計(jì)結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等。

　?。?）嚴(yán)把材料價(jià)差關(guān)。如材料質(zhì)量是否合格；材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確；施工企業(yè)自行采購(gòu)的材料、相關(guān)手續(xù)是否齊全；施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)扣回等。