基建工程跟蹤審計目前已被施工方和建設(shè)方所接受，但是跟蹤審計到底審什么、職責(zé)是什么、與監(jiān)理有什么本質(zhì)區(qū)別等問題一直困擾著跟蹤審計的具體實施。同時，截至目前還沒有完善的準(zhǔn)則和實務(wù)指南對跟蹤審計的操作給予明確的解釋，這也是造成跟蹤審計實施效果難于判斷的根本原因。筆者認(rèn)為，只有明確界定基建工程跟蹤審計的定義、職能，才能切實提高其在基建過程中的實施效果。

　　一、基建工程跟蹤審計與基建工程內(nèi)部審計、監(jiān)理的關(guān)系

　　審計發(fā)展至今，內(nèi)容上已從過去單純的財務(wù)審計發(fā)展到經(jīng)濟生活的方方面面。跟蹤審計作為審計業(yè)務(wù)的一門分支，具有審計學(xué)的共性（如鑒定、評價職能等），同時也有自己鮮明的特性（如更強調(diào)時效性等）。

　　（一）內(nèi)部審計視角的基建工程跟蹤審計

　　根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》準(zhǔn)則定義，建設(shè)項目內(nèi)部審計為“組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動”，內(nèi)容涉及建設(shè)項目的投資立項、設(shè)計（勘查）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后期評價等過程的審查和評價。其目的是為了促進建設(shè)項目實現(xiàn)質(zhì)量、速度、效益相統(tǒng)一?；üこ谈檶徲嬍莾?nèi)部審計的重要部分，主要對工程建造過程中的工藝、造價進行事中控制。但由于建設(shè)方自身內(nèi)部審計技術(shù)、人員等力量的欠缺，無法完全履行建設(shè)項目涉及的內(nèi)部審計職責(zé)，因而需要借助外部力量完善內(nèi)部審計的實施。為了克服內(nèi)部審計部門實施力量不足，滿足實際需要，從而產(chǎn)生了以內(nèi)部審計機構(gòu)牽頭，對工程事中控制事項委托于社會審計機構(gòu)這一委托代理關(guān)系。社會審計機構(gòu)利用自身力量彌補內(nèi)部審計機構(gòu)不足，跟蹤審計由此產(chǎn)生。

　　（二）監(jiān)理視角的基建工程跟蹤審計

　　工程建設(shè)監(jiān)理是指監(jiān)理單位受項目法人的委托，根據(jù)國家批準(zhǔn)的工程項目建設(shè)文件、工程建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)和工程建設(shè)監(jiān)理合同及其它工程建設(shè)合同，對工程建設(shè)實施的監(jiān)督管理。建設(shè)工程監(jiān)理涉及到三大控制，即質(zhì)量控制、進度控制、投資控制。同時監(jiān)理機構(gòu)應(yīng)圍繞“三管一協(xié)調(diào)”（合同管理、信息管理、安全文明施工管理和配合協(xié)調(diào)）開展工作。具體內(nèi)容有審查材料、構(gòu)配件和設(shè)備的計劃及其進場的質(zhì)量與數(shù)量，并采用巡視、平行檢驗的方式對工程隱蔽項目進行驗收等。

　　通過與基建工程內(nèi)部審計比較，可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理的職責(zé)與其存在相互重疊的現(xiàn)象。例如，監(jiān)理對于工程質(zhì)量和投資的把握、控制，同樣在基建工程內(nèi)部審計中有所涉及。而基建工程內(nèi)部審計的職能的履行，則依靠跟蹤審計方去實施。因此，監(jiān)理和跟蹤審計在兩層不同的委托代理關(guān)系下（監(jiān)理由建設(shè)方委托，跟蹤審計由內(nèi)部審計方委托），存在著職責(zé)重復(fù)、不易于分清的問題，也造成了監(jiān)理、跟蹤審計在工作過程中容易產(chǎn)生互相推諉的情況。

　　簡單的從隸屬關(guān)系上區(qū)別兩者的工作范圍，對于實際工作控制意義不大。只有從本質(zhì)上界定他們之間的區(qū)別、聯(lián)系，才能真正明確各自職能與設(shè)置目的。筆者認(rèn)為，監(jiān)理與跟蹤審計雖然存在職責(zé)上的重復(fù)，但是，應(yīng)著重強調(diào)他們之間的印證和協(xié)助關(guān)系。跟蹤審計與監(jiān)理同樣要對隱蔽項目與變更項目進行驗收、審核。跟蹤審計應(yīng)重點對于工程量和造價予以控制，監(jiān)理則要把工程質(zhì)量作為控制重點。監(jiān)理和跟蹤審計的結(jié)果可以相互參照，以便更好地為建設(shè)方服務(wù)。

　　二、基建工程跟蹤審計定義、職能的界定

　　基建工程跟蹤審計始于基建工程內(nèi)部審計，借鑒了監(jiān)理工作職能。因此，基建工程跟蹤審計的定義應(yīng)是受項目法人委托，隸屬于內(nèi)部審計部門，重點對工程事前、事中涉及變更、隱蔽項目、工程進度、撥付款等要點進行控制，最終將工程實際狀況給予確切反映，為工程最終決算審計作鋪墊的一種審計。跟蹤審計職能應(yīng)重點以服務(wù)決算審計為目的，圍繞工程造價開展審計工作。具體包括：

　　（一）監(jiān)督、控制職能

　　工程在施工過程中，工程質(zhì)量、施工進度及工程款撥付是跟蹤審計組重點監(jiān)督、控制的內(nèi)容。雖然監(jiān)理在工程質(zhì)量控制上負(fù)主要責(zé)任，但是，僅由監(jiān)理監(jiān)督，難于全面實施。因此，跟蹤審計組應(yīng)將監(jiān)理控制效果作為監(jiān)督控制的一項內(nèi)容，目的是印證監(jiān)理工作是否能滿足建設(shè)方要求。同時，將其結(jié)果及時報送內(nèi)部審計機構(gòu)，從而形成相互制約的紐帶關(guān)系。

　　（二）鑒證、評價職能

　　跟蹤審計要從工程源頭抓起，對基建工程進行全過程監(jiān)督。它是提高審計質(zhì)量，加強工程管理，控制工程造價，提高投資效益的重要措施。特別是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多材料和設(shè)備都通過招標(biāo)、競價的方式進行采購，一些相同的材料和設(shè)備在不同項目中的報價不同。跟蹤審計方作為工程全過程管理的參與者，應(yīng)及時掌握第一手資料，對其進行鑒證、評價。只有通過跟蹤審計在事前、事中嚴(yán)格把關(guān)，才能揭露和防止問題的發(fā)生，從而防止工程前期出現(xiàn)問題，加強工程實施過程中的管理。

　　（三）初審職能

　　基建工程結(jié)束后，跟蹤審計組有責(zé)任對施工方提供決算資料的真實性、完整性從造價的角度進行初審。重點審核其報送材料是否嚴(yán)密、客觀、真實；資料是否包括開工令、設(shè)計變更圖紙、設(shè)計變更簽證單、竣工驗收報告、驗收結(jié)論材料、竣工圖隱蔽工程資料、驗收紀(jì)錄、會議紀(jì)要、施工日志、決算等必備資料。同時，對于施工方提供的決算資料進行審計，確定結(jié)算選用的定額是否正確，清單量和計價量是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況，最大限度保護建設(shè)方利益。

　　三、基建工程跟蹤審計實施過程控制要點

　　（一）開工前期跟蹤審計

　　實施要點工程開工前，跟蹤審計組首先要對建設(shè)項目可行性研究報告的真實性、完整性和科學(xué)性進行審查與評價，對工程項目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進行審核，重點評價工程項目開工前期準(zhǔn)備工作的內(nèi)部流程設(shè)計、職責(zé)分工、內(nèi)部控制等。

　　（1）對工程建設(shè)資金的審計。重點是審查建設(shè)資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

　　（2）對建設(shè)項目審批文件的審計。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

　?。?）對工程設(shè)計概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進行審計。力求不漏項，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超計劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算）現(xiàn)象。

　?。?）對施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進行審計。審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴(yán)密等。

　?。ǘ┦┕み^程中跟蹤審計控制要點

　　跟蹤審計的工作重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進行監(jiān)督控制。

　　（1）對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對決算審計效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響。同時，施工工藝所選用方式的不同，也會對工程造價產(chǎn)生影響。因此，跟蹤審計方需要對隱蔽項目的工程量、施工工藝進行現(xiàn)場確定，并記錄在審計工作底稿中。但在實際操作中，因為施工方不予配合，造成跟蹤審計方對現(xiàn)場測量工程量與施工方難以達成一致。在跟蹤審計過程中，可通過拍照錄像，與監(jiān)理、內(nèi)部審計部門及建設(shè)部門相互配合、印證的方式確定工程量，從而取得較好效果。

　?。?）進場材料價格確定。材料價格確定要根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同為統(tǒng)包價，跟蹤審計主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計作為基礎(chǔ)，則要對進場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進行復(fù)核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進行監(jiān)督。

　　（3）變更簽證的確定?，F(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起著重要作用。現(xiàn)場簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計變更、建設(shè)方對施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗收等內(nèi)容。同時，現(xiàn)場簽證涉及到建設(shè)方、施工方、監(jiān)理、跟蹤審計等多方會簽。筆者認(rèn)為，要根據(jù)簽證的內(nèi)容，明確現(xiàn)場簽證流程。首先，根據(jù)現(xiàn)場簽證單確定涉及設(shè)計變更的提出者是建設(shè)方還是施工方。如果是建設(shè)方提出變更則由監(jiān)理確定其變更的合理性、可行性，再由跟蹤審計確定工程造價，最后傳達給施工方。同時，要求監(jiān)理、跟蹤審計做好對工程現(xiàn)場監(jiān)督和工程量的核實工作。如果變更是由施工方提出，則由建設(shè)方判斷其可行性，再由監(jiān)理和跟蹤審計提出變更初始評估，最后傳達給施工方。建設(shè)方可以根據(jù)工程規(guī)模，確定現(xiàn)場簽證單涉及的造價額度，從而防止超支現(xiàn)象發(fā)生。因此，變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同。只有發(fā)揮監(jiān)理、跟蹤審計監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價。

　　（三）工程竣工后跟蹤審計實施要點

　　工程竣工驗收后，跟蹤審計組要及時對施工單位下發(fā)提請竣工結(jié)算要求，對施工方提請竣工結(jié)算資料的完整性、真實性進行驗收、審核。同時，對施工方提供的決算資料中涉及變更、隱蔽項目內(nèi)容的工程量的真實性進行復(fù)核，確保施工方提供資料能真實反映工程實際情況。內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)與跟蹤審計組達成的協(xié)議，要求跟蹤審計組對施工方提供的決算資料進行初審。

　?。?）嚴(yán)把工程量計算關(guān)。如審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求一致；核實圖紙與有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實；分析施工方案的效益性等。

　?。?）嚴(yán)把定額套用關(guān)。如結(jié)算選用的定額是否正確；相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；定額缺項的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價相一致等。

　?。?）嚴(yán)把工程取費關(guān)。重點審計結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等。

　?。?）嚴(yán)把材料價差關(guān)。如材料質(zhì)量是否合格；材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價和預(yù)算價是否正確；施工企業(yè)自行采購的材料、相關(guān)手續(xù)是否齊全；施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時的市場指導(dǎo)價扣回等。