審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人或其授權(quán)人共同簽訂，并加蓋委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的印章。簽訂后的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力，具有其他根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》簽訂的經(jīng)濟(jì)合同一樣（同等）的法律效力，成為委托人和受托人雙方之間在法律上的生效契約。如果出現(xiàn)法律訴訟，它是確定雙方責(zé)任的首要依據(jù)之一。從審計(jì)工作本身來(lái)看，當(dāng)委托和受托目標(biāo)全部實(shí)現(xiàn)后，即審計(jì)工作全部完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)業(yè)務(wù)約定書妥善保管，作為一項(xiàng)重要的審計(jì)工作底稿資料，納入審計(jì)檔案管理。

　　(1)關(guān)于委托人

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義涉及“委托人”這一概念。委托人是指向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托的單位或個(gè)人。在獨(dú)立審計(jì)三個(gè)方面的關(guān)系人中，由于委托人與被審計(jì)單位之間存在某種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，出于需要了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與資金變動(dòng)情況的目的，所以，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出委托審計(jì)業(yè)務(wù)。委托人包括政府機(jī)關(guān)、企業(yè)法人以及其他經(jīng)濟(jì)組織，還可以是與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的某個(gè)自然人，如企業(yè)的股東或董事會(huì)成員等。通常我們把那些正式與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽約的單位或個(gè)人稱為委托人，即確認(rèn)委托和受托關(guān)系之后才算委托人，而對(duì)于那些有委托意向，尚未正式簽約的單位和個(gè)人稱之為潛在的委托人。

　　(2)關(guān)于簽約主體

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽約主體必須包括委托人和受托人雙方，即委托審計(jì)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方，特別值得注意的是當(dāng)委托人是個(gè)人的時(shí)候，受托人仍應(yīng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)。在簽約主體雙方中，必須堅(jiān)持自愿、平等的原則，任何一方都不得以某種關(guān)系或某種利益驅(qū)使另一方與自己簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　(3)關(guān)于簽約形式

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須以書面形式與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，切忌采用口頭形式簽約。

　　(4)關(guān)于簽約前的準(zhǔn)備工作

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得委托人的業(yè)務(wù)委托意向，切不可求之不得地草率地與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。而應(yīng)該認(rèn)真地完成下列簽約前期的準(zhǔn)備工作，然后再確定是否同意接受委托和簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，必須以一種謹(jǐn)慎的態(tài)度來(lái)對(duì)待自己今后的工作，以免落入某些委托人設(shè)下的不法“陷阱”或使自身今后的工作陷入難以為繼的境地。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)

　　1.明確準(zhǔn)備接受委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍

　　委托人和受托人在簽約前必須達(dá)到雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)范圍取得一致看法。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、期中審計(jì)、驗(yàn)資等諸多審計(jì)業(yè)務(wù)的委托過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須清晰地察覺今后的審計(jì)范圍是否會(huì)受到限制，被審計(jì)單位能否如實(shí)地提供全部資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否順利地在審計(jì)過(guò)程中取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持審計(jì)意見等問(wèn)題。

　　2.全面了解被審計(jì)單位的基本情況

　　通常，在簽約前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以前年度接受審計(jì)的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織，被審計(jì)單位簡(jiǎn)況，管理人員的經(jīng)驗(yàn)、品行等相關(guān)方面進(jìn)行全面了解，以確定是否接受委托，同時(shí)也為接受委托后安排下一步的審計(jì)工作奠定前期基礎(chǔ)。

　　3.評(píng)價(jià)自身的勝任能力

　　即注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)自身能否勝任該委托業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。包括：評(píng)價(jià)自身執(zhí)行審計(jì)的能力，特別要考慮到確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要；評(píng)價(jià)自身與委托人和被審計(jì)單位之間是否獨(dú)立；評(píng)價(jià)即將參加受托業(yè)務(wù)應(yīng)有的謹(jǐn)慎或關(guān)注能力。

　　4.商定審計(jì)收費(fèi)

　　盡管我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一規(guī)定，采用計(jì)時(shí)或計(jì)件方式收取服務(wù)費(fèi)用，但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多地采用計(jì)時(shí)收費(fèi)方式，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理估計(jì)工作時(shí)間，向委托人提交審計(jì)約定收費(fèi)預(yù)算，并商定應(yīng)收的審計(jì)收費(fèi)。

　　5.明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作

　　一般地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作離不開被審計(jì)單位的密切協(xié)助，包括提供全部的會(huì)計(jì)資料，配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員以配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢查工作，甚至包括提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤辦公的場(chǎng)地和設(shè)備等條件。對(duì)于需要由被審計(jì)單位予以配合的工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過(guò)提交“提請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助審計(jì)工作的函”以明確協(xié)助事項(xiàng)。

　　6.初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位基本情況和初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度后，應(yīng)初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并認(rèn)真評(píng)價(jià)初步風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，為確定是否接受業(yè)務(wù)委托提供依據(jù)。如果初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位應(yīng)做好的補(bǔ)充準(zhǔn)備工作，并且提高自身的關(guān)注能力，以期降低風(fēng)險(xiǎn)水平，否則可以考慮放棄接受業(yè)務(wù)委托。

　　7.分析性測(cè)試

　　主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行概略性分析，即對(duì)未審會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大變化的項(xiàng)目做出總體上的概略分析說(shuō)明，為初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域做到“心中有數(shù)”。概略分析一般也可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之后實(shí)施，這主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)程序的規(guī)劃與安排。

　　(5)關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的法定約束力審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等同于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與其他單位簽訂的經(jīng)濟(jì)合同的法定約束力，具有合同性質(zhì)，不僅從法律上約束著會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行其責(zé)任，也約束著委托人履行責(zé)任，任何一方違約，都需要追究其責(zé)任。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

　　總括地說(shuō)，依據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，一份從形式上到內(nèi)容上比較合理、完善的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容。

　　(1)簽約雙方的名稱

　　指會(huì)計(jì)師事務(wù)所（乙方）和委托人（甲方），要求在約定書中填寫雙方的全稱。

　　(2)委托目的

　　即委托人委托受托人去做什么，要實(shí)現(xiàn)哪些結(jié)果。就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的委托目的而言，委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見，并出具審計(jì)報(bào)告。就驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托目的而言，委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本、實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見，并出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　(3)審計(jì)范圍

　　審計(jì)范圍與委托人的委托目的密切相關(guān)，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞委托目的而開展審計(jì)工作所要涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)及相關(guān)資料。開展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍不僅包括規(guī)定時(shí)間內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬目等資料，還包括實(shí)施符合性測(cè)試中涉及的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

　　(4)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

　　會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容參見本章第三節(jié)審計(jì)總目標(biāo)中的相關(guān)闡述。

　　(5)簽約雙方的義務(wù)

　　根據(jù)權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等關(guān)系，無(wú)論是委托人還是受托人如果要獲得一定的權(quán)利，就必須履行相應(yīng)的義務(wù)。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面而言，應(yīng)履行的義務(wù)包括：

　　1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告。

　　2.對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密。

　　在委托人方面，應(yīng)履行如下義務(wù)：

　　1.及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需全部資料。

　　2.為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供必要的條件以及給予必要的配合。

　　3.按照約定金額和方式，足額、及時(shí)支付有關(guān)審計(jì)費(fèi)用。

　　(6)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按雙方約定的時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告，以便于委托人能及時(shí)使用審計(jì)報(bào)告。

　　(7)審計(jì)收費(fèi)

　　雙方應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中根據(jù)商定結(jié)果載明對(duì)該審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)總額以及支付費(fèi)用的方式和時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以審計(jì)工作量即審計(jì)時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用，不能以審計(jì)工作成果的大小如審計(jì)出的問(wèn)題和金額大小為標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)用。如果在實(shí)施審計(jì)之后，由于審計(jì)取證時(shí)間的增加、審計(jì)范圍和相關(guān)工作量超過(guò)審計(jì)約定書中的約定事項(xiàng)控制預(yù)算程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位重新商議審計(jì)收費(fèi)或追加審計(jì)收費(fèi)。

　　(8)審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任

　　這項(xiàng)內(nèi)容旨在限制委托人隨意使用審計(jì)報(bào)告和保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因委托人執(zhí)意亂用審計(jì)報(bào)告而不會(huì)被追究有關(guān)責(zé)任。在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中可表述為如下規(guī)范語(yǔ)言：審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人必須正確使用。如使用不當(dāng)造成后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

　　(9)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期限

　　明確規(guī)定約定書的生效日和失效日。

　　(10)違約責(zé)任

　　由于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有與經(jīng)濟(jì)合同一樣的法定約束力，因此，對(duì)于違約方的責(zé)任可按有關(guān)合同法規(guī)的規(guī)定來(lái)確定。

　　(11)簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項(xiàng)

　　諸如約定的變更事項(xiàng)、對(duì)資料的保管事項(xiàng)等。特別是要充分兼顧到可能出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作的完成或需提前出具審計(jì)報(bào)告，雙方應(yīng)如何變更和處理約定事項(xiàng)，協(xié)調(diào)一致。

　　(12)簽約時(shí)間

　　包括簽約雙方的全稱、簽章、法定代表人的簽章或簽名、簽約的日期。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用

　　簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確委托人與受托人的責(zé)任與義務(wù)，敦促雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的各自利益。在獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)中，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有以下幾方面作用：

　　1.增進(jìn)了解，加強(qiáng)合作。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的過(guò)程，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人和被審計(jì)單位之間相互了解的過(guò)程，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)委托目的，被審計(jì)單位基本概況等方面的了解，也體現(xiàn)在被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)責(zé)任等的了解，有利于加強(qiáng)雙方的合作。

　　2.明確義務(wù)，劃分責(zé)任審計(jì)約定書應(yīng)對(duì)雙方的責(zé)任和義務(wù)做出明確的規(guī)定，以求盡可能減少各方對(duì)另一方的誤解，減少審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及處理事項(xiàng)的互相推諉現(xiàn)象。如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。

　　3.為檢查業(yè)績(jī)提供依據(jù)利用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，也可以用于檢查雙方義務(wù)的履行情況。