近日，國務(wù)院常務(wù)會議討論并原則通過《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，決定由各?。▍^(qū)、市）分別選擇1個~2個城市或城區(qū)開展公立醫(yī)院改革試點(diǎn)，拉開了我國近期醫(yī)療改革的序幕。為了配合這一改革，進(jìn)一步加大對醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)管，中國注冊會計師協(xié)會近日下發(fā)《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引（征求意見稿）》（以下簡稱《指引》），規(guī)范醫(yī)院財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。

　　醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民身心健康，屬于事業(yè)單位，其性質(zhì)決定了必須要納入審計監(jiān)管體系。按照《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009-2011年）的通知》（國發(fā)〔2009〕12號）的規(guī)劃，我國將在2009年～2011年重點(diǎn)抓好加快推進(jìn)基本醫(yī)療保障制度建設(shè)、初步建立國家基本藥物制度、健全基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系、促進(jìn)基本公共衛(wèi)生服務(wù)逐步均等化和推進(jìn)公立醫(yī)院改革試點(diǎn)5項(xiàng)醫(yī)療體制改革。為了達(dá)到改革的目標(biāo)，經(jīng)初步測算，2009年～2011年各級政府需要投入8500億元，其中中央政府要投入3318億元。面對如此大規(guī)模的投入，加強(qiáng)對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計，加強(qiáng)對其資金使用的監(jiān)管就顯得特別重要。

　　為此，中注協(xié)在《指引》中提出，對醫(yī)院財務(wù)報表的審計，就是要通過審計，對醫(yī)院財務(wù)報表是否按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《醫(yī)院會計制度》及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制，以及是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量以及預(yù)算收支執(zhí)行情況發(fā)表審計意見。這里所稱醫(yī)院，是指中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。所稱財務(wù)報表，是指反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會計信息的書面文件。具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表和有關(guān)附表及其附注。

　　具體到審計項(xiàng)目，《指引》明確，將對某些方面進(jìn)行專項(xiàng)審核，主要是對醫(yī)院獲得的財政補(bǔ)助資金的安全性、規(guī)范性、有效性和醫(yī)院成本核算等方面予以重點(diǎn)關(guān)注。

　　從9個方面考量財政補(bǔ)助收入的使用

　　根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》（中發(fā)〔2009〕6號）的相關(guān)規(guī)定，我國將逐步推進(jìn)醫(yī)藥分開，積極探索多種有效方式逐步改革以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制。在改革過程中，財政部門將不斷投入大量資金進(jìn)行補(bǔ)貼。

　　醫(yī)院財政補(bǔ)助通常涉及財政補(bǔ)助收入、基建撥款、財政調(diào)劑收入和上級補(bǔ)助收入4個方面。一般情況下財政補(bǔ)助收入是醫(yī)院最主要的財政資金來源。因此，《指引》明確，在審計過程中，注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)從9個方面對醫(yī)院使用財政補(bǔ)助的規(guī)范性進(jìn)行考量：

　　一是獲取或編制財政補(bǔ)助收入明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，與報表數(shù)核對是否相符。

　　二是檢查財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)條件、方法是否符合《醫(yī)院會計制度》，前后期是否一致。檢查周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。

　　三是獲取醫(yī)院編制的年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以及主管部門、財政部門關(guān)于經(jīng)費(fèi)預(yù)算的批復(fù)，核對醫(yī)院財政補(bǔ)助收入與財政部門批復(fù)預(yù)算之間的差異，檢查差異原因，看差異賬務(wù)處理是否恰當(dāng)。

　　四是檢查各項(xiàng)財政補(bǔ)助收入的真實(shí)性，抽查相關(guān)原始憑證，是否獲得必要審批程序，檢查金額計算是否正確，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定。

　　五是結(jié)合對財政應(yīng)返還額度科目的審計，必要時選擇函證本期財政補(bǔ)助收入總額。

　　六是實(shí)施截止性測試，以確定財政補(bǔ)助收入是否存在跨期現(xiàn)象。

　　七是存在財政補(bǔ)助收入退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始憑證檢查其會計處理是否正確，檢查其真實(shí)性。

　　八是根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。

　　九是檢查財政補(bǔ)助收入是否已按照《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　8個要點(diǎn)把握醫(yī)療成本核算

　　目前，大多數(shù)醫(yī)院按照管理要求，把成本核算劃分為院級、科級、單病種以及單項(xiàng)成本等進(jìn)行核算。基于這一情況，《指引》要求，注冊會計師應(yīng)在熟悉和了解醫(yī)院業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上開展審計工作。特別是對作為醫(yī)院主要成本支出的醫(yī)療成本，可以從8個要點(diǎn)把握它核算的正確性：

　　一是獲取或編制醫(yī)療成本明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，與報表數(shù)核對是否相符。

　　二是比較本期與上期各月醫(yī)療成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因。

　　三是檢查醫(yī)療成本的內(nèi)容是否符合《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，計算方法前后期是否一致。

　　四是復(fù)核醫(yī)療成本明細(xì)表明細(xì)項(xiàng)目劃分的合規(guī)性。

　　五是針對醫(yī)療成本中重大調(diào)整事項(xiàng)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評價真實(shí)性和合理性，檢查其會計處理是否正確。

　　六是結(jié)合相關(guān)項(xiàng)目的審計，判斷被審計醫(yī)院是否存在將應(yīng)計入醫(yī)療成本的支出計入生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，或?qū)?yīng)計入生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的支出計入醫(yī)療成本等情況。

　　七是根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。

　　八是檢查醫(yī)療成本是否已按照《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。