公司治理是為了實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，而在股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員之間進(jìn)行權(quán)責(zé)分配，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策、監(jiān)督。其中，權(quán)責(zé)分配屬于關(guān)系要素；決策、監(jiān)督則屬于行為要素。無論從目的還是從要素來說，內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容。

　　首先，內(nèi)部控制的目的是合理保證公司基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這也正是公司治理的目的。其次，內(nèi)部環(huán)境要素的核心是權(quán)責(zé)分配，而權(quán)責(zé)分配既是公司治理的關(guān)系要素，也是內(nèi)部控制的制度基礎(chǔ)。第三，內(nèi)部監(jiān)督要素本身就是公司治理的行為要素，也是內(nèi)部控制的重要保證。第四，內(nèi)部控制的其它要素也與公司治理密切相關(guān)。從功能上講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息溝通屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的不同環(huán)節(jié)，而企業(yè)家的基本職能就是管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)是內(nèi)部控制的主體。無論在公司治理還是在內(nèi)部控制中，董事和高級(jí)管理人員都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

　　根據(jù)基本規(guī)范，董事會(huì)以及董事長應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；經(jīng)理負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；總會(huì)計(jì)師主要負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全與有效執(zhí)行。上述規(guī)范的法律依據(jù)是公司法對(duì)上述人員職責(zé)和義務(wù)的有關(guān)規(guī)定。例如，公司法規(guī)定，董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，對(duì)公司負(fù)有忠實(shí)義務(wù)和勤勉義務(wù)。

　　公司法上述規(guī)定的問題是過于原則，且并不要求上述人員遵守有關(guān)監(jiān)管要求。無論從內(nèi)部控制規(guī)范與公司法的銜接，還是從公司法自身的完善來說，有必要進(jìn)一步明確上述人員的法定義務(wù)。只有這樣，才能切實(shí)改變無法可依、無人負(fù)責(zé)的狀況。

　　內(nèi)部控制規(guī)范與董事、高級(jí)管理人員的勤勉義務(wù)密切相關(guān)。對(duì)此，公司法并沒有做出具體規(guī)定。為了進(jìn)一步加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制，有必要通過公司立法，對(duì)上述人員的勤勉義務(wù)作出具體規(guī)定。

　　從內(nèi)部控制規(guī)范與公司法的銜接來說，應(yīng)當(dāng)要求所有公司建立健全并有效實(shí)施信息與報(bào)告系統(tǒng)，進(jìn)一步要求上市公司建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)，并將確保上述系統(tǒng)的建立健全和有效實(shí)施規(guī)定為董事、高級(jí)管理人員的勤勉義務(wù)。立法建議如下：

　　公司（上市公司）董事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和監(jiān)管要求，指導(dǎo)和監(jiān)督本公司（上市公司）信息與報(bào)告系統(tǒng)（內(nèi)部控制系統(tǒng)）的建立和實(shí)施情況，對(duì)本公司信息與報(bào)告系統(tǒng)（內(nèi)部控制系統(tǒng)）的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　內(nèi)部控制規(guī)范還與董事、高級(jí)管理人員的忠誠義務(wù)密切相關(guān)。在這個(gè)方面也有一些漏洞。例如，公司法禁止董事、高級(jí)管理人員違反公司章程的規(guī)定或未經(jīng)股東（大）會(huì)同意，與本公司訂立合同或進(jìn)行交易，否則，所得的收入應(yīng)當(dāng)歸公司所有。這是從批準(zhǔn)程序上對(duì)利益沖突交易進(jìn)行規(guī)范。

　　公司法上述規(guī)定的問題在于，首先，似乎不包括董事、高級(jí)管理人員的關(guān)聯(lián)方（關(guān)聯(lián)個(gè)人和關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)），他們有可能通過關(guān)聯(lián)交易（間接利益沖突交易）規(guī)避法律；其次，似乎不禁止上述人員及其關(guān)聯(lián)方參加投票，他們?nèi)绻枪蓶|的話也可以參加投票；第三，似乎不要求上述人員披露上述合同或交易的內(nèi)容及其利益關(guān)系（或關(guān)聯(lián)關(guān)系），他們有可能通過隱瞞信息取得股東（大）會(huì)同意；第四，似乎不包括“公平”、“公允”等實(shí)體性規(guī)范，在“內(nèi)部人”控制的公司中，僅憑程序性規(guī)范很難奏效。

　　總之，包括關(guān)聯(lián)交易在內(nèi)的利益沖突交易非常復(fù)雜。除了上述人員之外，還有控股股東、實(shí)際控制人參與其中。對(duì)此，需要通盤考慮、全面規(guī)范。