近年來，我國國家金融審計領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)了一系列金融犯罪的案件線索和典型性和傾向性問題，這些案件線索或熱點(diǎn)問題或經(jīng)司法機(jī)關(guān)查處，或引起相關(guān)部門的高度重視，有力地打擊了金融犯罪，維護(hù)了金融管理秩序，起到了保證國家金融安全的作用。國際金融危機(jī)的爆發(fā)再次證明了金融全球化的趨勢，伴隨著金融全球化，金融犯罪也呈現(xiàn)了國際化趨勢，給金融監(jiān)管和金融審計監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)。

　　一、我國刑法中金融犯罪所涉罪名

　　金融犯罪是自然人或單位違反金融法律規(guī)范，侵犯或者主要侵犯金融交易秩序或金融管理秩序的一類犯罪。即金融犯罪的前提為金融違規(guī)，因此，作為一種行政犯，金融犯罪的懲治離不開金融監(jiān)管和金融審計監(jiān)督。在我國刑法中，金融犯罪主要包括在現(xiàn)行刑法分則第三章第四節(jié)破壞金融管理秩序罪、第五節(jié)金融詐騙罪，1998年12月29日全國人大常委會通過的《關(guān)于懲治騙購?fù)鈪R、逃匯和非法買賣外匯犯罪的決定》、1999年12月25日全國人大常委會通過的《刑法修正案》、2005年2月28日全國人大常委會通過的《刑法修正案（五）》、2006年6月29日全國人大常委會通過的《刑法修正案（六）》以及2009年2月28日全國人大常委會通過的《刑法修正案（七）》，共涉及39種罪名。

　　二、金融犯罪的國際化趨勢

　　伴隨著近代工業(yè)革命和資本主義的興起，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程大大加速了。資本的逐利性使得資本千方百計向外擴(kuò)張，國內(nèi)市場與國際市場的界限進(jìn)一步模糊。交通、通訊、傳媒及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)使各種經(jīng)濟(jì)要素的高速流動成為可能。隨著國際貿(mào)易的迅猛增長、跨國公司的日益增多，國際金融資本的快速流動，越來越多的問題已跨越國界。不可否認(rèn)，經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的負(fù)面影響與沖突無法回避。誠如著稱經(jīng)濟(jì)學(xué)家Herman Daly所說的那樣，“全球化并不總是提供一個美好的未來”。伴隨著全球化蜂擁而來的新型犯罪和層出不窮的犯罪手段，給世界各國的刑事司法提出了新的挑戰(zhàn)?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展直接影響到各國法律的發(fā)展。金融犯罪在現(xiàn)代技術(shù)條件下比其它犯罪更容易突破國界的限制，從而超越了一國金融監(jiān)管體系的能力范圍，也給審計監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)。

　　在金融審計中，我們發(fā)現(xiàn)，金融犯罪在這一全球化背景下更突出地表現(xiàn)了以下特點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┚哂猩嫱庖蛩氐慕鹑诜缸锶找嬖龆?

　　涉外金融犯罪，即我國刑法規(guī)定的金融犯罪的部分構(gòu)成要件或者部分構(gòu)成要素涉及外國因素。如洗錢犯罪、信用卡詐騙罪、保險詐騙罪、操縱證券市場罪等，這些犯罪的行為主體、行為的實(shí)施地和犯罪結(jié)果地往往分屬不同的國家和地區(qū)，特別是隨著通訊、網(wǎng)絡(luò)、交通手段的發(fā)達(dá)，地域的限制因素越來越小，具有涉外因素的金融犯罪日益增多。

　　（二）跨國金融犯罪呈全球蔓延趨勢

　　從法律規(guī)范的角度分析，跨國犯罪的實(shí)質(zhì)是行為人在兩個以上的國家之間為實(shí)施一定的犯罪而流動往返,犯罪的準(zhǔn)備、實(shí)施及其危害結(jié)果至少發(fā)生在兩個以上的國家。在許多金融犯罪中，犯罪分子進(jìn)行跨國界的合作，組織嚴(yán)密、分工細(xì)致。如信用卡詐騙犯罪，犯罪集團(tuán)內(nèi)部組織嚴(yán)謹(jǐn)，分工明確，成員之間配合默契，各犯罪環(huán)節(jié)結(jié)合緊密。為逃避打擊，犯罪集團(tuán)往往在甲國偽造信用卡，而在乙國套現(xiàn)使用，從而使犯罪活動更具隱蔽性。再如國際上的黑社會組織為了犯罪集團(tuán)所需要的資金和掩蓋非法收益來源,已開始大量涉及金融詐騙、洗錢等金融犯罪。

　?。ㄈ┠承┯绊懭祟惡推脚c安全的金融犯罪成為國際犯罪

　　國際犯罪是國際社會通過條約、習(xí)慣或其他方式認(rèn)定為應(yīng)予刑事制裁的行為。美國國際刑法著名學(xué)者巴西奧尼認(rèn)為，國際犯罪是指那些違反國際刑法規(guī)范規(guī)定的禁止性行為，極易影響人類和平與安全，或者違背人類的基本人道主義價值觀，或者這種行為是國家行為或國家政策支持的行為。如偽造、變造貨幣罪、洗錢罪等，都有相應(yīng)國際公約加以調(diào)整。

　　三、我國的國家審計監(jiān)督對策

　　審計制度是國家的基本政治制度之一，劉家義審計長提出，國家審計是保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，這意味著我國國家金融審計目標(biāo)也定位于防范金融風(fēng)險，保證國家的金融安全，這使得金融審計的審計范圍必將從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)入對其業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，而對“一行三會”的審計也必將逐漸深入到其金融監(jiān)管業(yè)務(wù)本身。盡管國家審計是否也是金融監(jiān)管體系中構(gòu)成環(huán)節(jié)仍是個有爭論的問題，但國家金融審計近年來在維護(hù)國家金融安全中發(fā)揮了日益重要的作用已是不爭的事實(shí)。因此，筆者認(rèn)為，在金融犯罪國際化趨勢下，國家審計亦應(yīng)采取相應(yīng)對策，以積極應(yīng)對面臨的困難，更好地發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

　?。ㄒ唬?加強(qiáng)對金融審計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)

　　劉家義審計長在談到我國審計工作發(fā)展的基本經(jīng)驗(yàn)時，其中一條就是堅(jiān)持“人法技”協(xié)調(diào)發(fā)展。在金融犯罪國際化趨勢下，作案手法更加多樣，犯罪手段更加隱蔽，有些甚至還披上了金融創(chuàng)新的美麗外衣。這就對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，它要求審計人員更具敏銳性、前瞻性和宏觀性。因此，應(yīng)大力加強(qiáng)對金融審計人員的專業(yè)技能的培訓(xùn)，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)上要注重有所側(cè)重、有所分工，同時，著力培養(yǎng)研究型審計人才，使審計人員熟悉和掌握各類金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。“術(shù)業(yè)有專攻”，如果使業(yè)務(wù)培訓(xùn)向精細(xì)化方向發(fā)展，則能根據(jù)金融審計的不同內(nèi)容，培養(yǎng)本系統(tǒng)金融審計領(lǐng)域的專家型人才，從而使審計組的組成更加富有成效。

　　此外，應(yīng)積極改進(jìn)金融審計手段，有效利用金審工程的成果，利用已建成被審計單位數(shù)據(jù)庫開展模擬審計，同時，利用遠(yuǎn)程審計、聯(lián)網(wǎng)審計等審計手段，提高審計人員的數(shù)據(jù)分析能力，增強(qiáng)審計人員發(fā)現(xiàn)犯罪線索的能力和揭示金融風(fēng)險的能力。

　?。ǘ┓e極借鑒西方發(fā)達(dá)國家的有益經(jīng)驗(yàn)

　　隨著金融業(yè)的國際化，各國金融市場之間的相互依賴性不斷增強(qiáng)，各種風(fēng)險開始在國家之間、市場之間相互轉(zhuǎn)移、擴(kuò)散。越來越多的國家開始意識到加強(qiáng)各國監(jiān)管當(dāng)局之間相互聯(lián)系與合作的必要性和迫切性，并且開始采取各種積極的措施來尋求在監(jiān)管方式和方面取得一致。面對金融犯罪的國際化趨勢，西方發(fā)達(dá)國家在加強(qiáng)金融監(jiān)管和政府金融審計方面作出了許多有益的探索。

　　目前,對國際金融市場實(shí)施監(jiān)管的國際組織主要有巴塞爾委員會（BCBS）、國際清算銀行(BIS)、證監(jiān)會國際組織(IOSCO)、國際貨幣基金組織(IMF)和世界銀行(WBG)等?？梢哉f，巴塞爾委員會等國際組織在加強(qiáng)國際金融監(jiān)管方面取得了可人的成績。此外，美國審計總署(GAO)在加強(qiáng)金融審計、防范金融風(fēng)險方面也提出了許多切實(shí)可行的建議。

　　積極參加聯(lián)合國審計，與世界各國的審計機(jī)關(guān)開展交流與合作，為我國提供了借鑒西方發(fā)達(dá)國家的有益經(jīng)驗(yàn)的重要途徑。在此基礎(chǔ)上，我國審計機(jī)關(guān)可嘗試與這些金融監(jiān)管國際組織建立工作聯(lián)系和溝通機(jī)制，獲取官方文件及其他信息，以借鑒其有益的經(jīng)驗(yàn)，形成工作協(xié)助網(wǎng)絡(luò)。

　?。ㄈ├脙?nèi)部審計、社會審計的力量形成審計監(jiān)督合力

　　審計法第二十九條規(guī)定，依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。審計法第三十條也規(guī)定了社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。這兩條規(guī)定給審計機(jī)關(guān)引導(dǎo)內(nèi)部審計和社會審計工作提供了法律依據(jù)和法律手段。

　　我國的金融企業(yè)大多已成為跨國企業(yè)集團(tuán)，單靠國家審計機(jī)關(guān)對其境外資產(chǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)營的進(jìn)行監(jiān)督，往往由于客觀條件的限制而顯得力不從心。而內(nèi)部審計和社會審計則具有開展經(jīng)常性審計的有利條件，審計機(jī)關(guān)可對內(nèi)部審計報告和社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告進(jìn)行核查，引導(dǎo)內(nèi)部審計和社會審計工作，從而形成審計監(jiān)督合力，以適應(yīng)預(yù)防、控制和處罰跨國犯罪的需要，共同懲治國際化金融犯罪，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化良性發(fā)展。